2023年質量審計報告范文(大全16篇)

報告應該遵循科學嚴謹?shù)膶懽饕?guī)范，注意數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。在報告中，要注意結構的合理性，每個部分的內容應該緊密聯(lián)系，邏輯嚴謹。以下是小編為大家收集的報告范文，僅供參考，希望能給大家提供一些靈感和參考。

質量審計報告篇一

按照開展審計工作評議的統(tǒng)一安排，4月30日，區(qū)審計局召開自查自評會議，并邀請工作評議組成員、部分區(qū)人大代表、被審計單位負責人以及機關退休老同志參加。會上，大家肯定了近年來審計工作所取得的成績，同時也指出審計工作存在的不足，并制定了初步整改措施。

一、近年來審計工作所取得的成績。

在區(qū)委、區(qū)政府和上級主管部門的領導下，在區(qū)人大、區(qū)政協(xié)的有力監(jiān)督下，在各部門的傾力配合下，近三年來審計工作取得了長足的發(fā)展，具體表現(xiàn)在以下五個方面：

(一)審計觀念全面更新。觀念是行動的先導。三年來，我們緊緊圍繞黨委政府中心工作，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，切實做到了“三個轉變”：由事后懲處向事前防范轉變、由處理處罰向積極建議轉變、由被動監(jiān)督向主動服務轉變，改變了社會上認為“審計工作就是找麻煩、整人、得罪人”的錯誤觀念。角色的轉換，和諧了審計氛圍、融洽了審計關系，審計工作的外部環(huán)境明顯優(yōu)化，表現(xiàn)在單位和個人主動請予審計，要求審計的越來越多，請審計提前把關、事中監(jiān)督、事后審查的越來越多，采納審計建議、按審計意見進行整改的越來越多。

(二)審計工作成效明顯。20__以來，我局共開展了109個項目(單位)的審計及審計調查，查出管理不規(guī)范金額41463萬元，糾正歸還原渠道的資金達3418萬元;開展災后恢復重建、擴大內需和港澳援建項目跟蹤審計(調查)623人次，發(fā)放整改意見函215份，對項目資金和工程質量的監(jiān)管有力有效;開展“普九”債務化解審計調查，核減債務1101萬元;牽頭組織了區(qū)級政府性負債清理，核減債務12541萬元，核減率;核減國家建設工程投資4300萬元，挽回經濟損失3600萬元，核減城市建設中以開發(fā)帶動的項目虧損3016萬元，積極消化了一些不穩(wěn)定的社會矛盾;向有關部門移送案件線索6件;堅持以審促糾、以審促建，提出合理性建議105條，促使被審計單位建立完善了56項管理制度，審計職能作用得到充分發(fā)揮。

(三)機制制度逐步健全。一是健全工作機制。以區(qū)委政府的名義先后出臺了《關于進一步加強審計監(jiān)督，促進經濟社會和諧發(fā)展的意見》、《巴州區(qū)黨政領導干部任期經濟責任審計辦法》、《巴州區(qū)黨政領導干部經濟責任審計結果運用管理暫行辦法》、《巴州區(qū)國家投資建設項目管理暫行規(guī)定》等5個規(guī)范性文件，從而使審計工作有章可循、有規(guī)可依。二是完善內部制度。堅持目標科學、責任明確的原則，先后制定了《政務公開制度》、《審計程序制度》、《廉政監(jiān)督責任制度》、《廉潔從審紀律》等數(shù)項內部管理制度。目前，率先在全省試行審計計劃、審計查證、審計審理、審計執(zhí)行“四權分離”的管理辦法，待進一步總結完善后全面推行，這必將對進一步提升審計質量和效能，促進廉潔從審起到積極的推動作用。

(四)審計質量不斷提高。質量是審計工作的“生命線”。近年來，我們堅持以完善控制體系為抓手，嚴把“四關”，狠抓審計質量全面提高，三年間無一例質量投訴。一是嚴把審前調查關。通過查資料、走訪、問詢等方式開展審前調查，深入了解被審計單位的機構設置、資金來源、管理方式、內控制度、核算方式等，為編制審計方案提供依據(jù)。二是嚴把質量復核關。將審計復核工作貫穿于審計項目實施的全過程，對每一個審計項目嚴格實行三次復核，即征求意見稿復核、全面復核、對外報告復核，確保項目“零”缺陷、程序“零”違規(guī)、質量“零”差錯、廉政“零”投訴。三是嚴把處理處罰關。在重點把握問題的定性、法律法規(guī)的適用等關鍵環(huán)節(jié)的同時，堅持客觀公正、原則性、靈活性與可操作性相統(tǒng)一。在處理處罰決定的文字表述上，力求科學嚴謹。認真開展審計決定執(zhí)行回訪活動，督促被審計單位落實整改事項，進一步加強管理。四是嚴把項目抽審關。創(chuàng)新實行項目抽審制，即由主要領導牽頭，定期在已完成的審計項目中抽取一定比例項目實行再審，通過抽審提高審計質量，并將抽審情況在機關內部予以通報。

(五)審計形象明顯提升。一是堅持文明從審。做到“三個結合”：即依法審計和文明審計相結合、審計監(jiān)督與審計服務相結合、防護性與建設性相結合。要求全體干部在監(jiān)督中服務，在服務中監(jiān)督，學會換位思考，用審計別人的標準來要求自己，用理解自己的理念來理解別人。二是狠抓班子建設。以建設學習型領導班子為契機，要求班子成員深層“^v^”、全面“洗臉”、經?！跋词帧?、長期“洗禮”，要有一種本領恐慌的危機感、責任感、使命感，樹立終身學習意識。堅持重大事項集體討論決定，堅持民主集中制原則，樹立團結協(xié)作意識。班子連續(xù)三年被評為“四好班子”。三是抓實廉政教育。通過開展理想信念教育、革命傳統(tǒng)教育和開展“向王瑛同志學習、爭做樸實吃苦感恩的巴中人”等活動，堅持每年簽訂《廉潔從審承諾書》，讓廉潔從審意識入腦入心。通過聘請行風監(jiān)督員和特約審計員，強化社會監(jiān)督，三年間無一例廉政投訴。四是充實審計力量。先后成立了經濟責任審計分局、政府投資審計分局、審計執(zhí)法監(jiān)察大隊，爭取了10個財撥編制，晉升了3名副科級領導干部，上掛下派了2名干部，改變了3名干部的工勤身份，選調了6名干部充實審計隊伍，干部職工的凝聚力得到進一步增強。五是搞好參謀服務。對在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，積極向黨委政府提出有情況、有分析、有深度、有高度、有價值的審計建議，三年來，共上報《審計信息》69期，《審計要情》28期，《審計專報》35期，使審計工作全面進入黨政領導的決策視野，充分發(fā)揮了審計的建設性功能。

二、深入查找自身存在的問題和不足。

(一)審計管理有待加強。一是審計力量不足?，F(xiàn)有職工34人中僅有22名專職審計人員，今年安排計劃項目29個(不含災后重建、擴大內需、港澳援建項目423個和領導交辦項目)，審計任務重與審計力量不足的矛盾非常突出。二是審計手段不新。目前的工作開展，大多仍停留在以手工為主的賬簿審計狀態(tài)，利用計算機審計的工作還沒有完全開展起來;審計信息化建設相對滯后，一些先進的審計技術和方法沒有得到有效采用，影響了工作質量和工作效率的提高。三是審計監(jiān)督不細。由于“有心無力”，審計的廣度和深度不夠，效益審計開展較少，微觀審計多、宏觀審計少，個別領域、個別項目審得不透、不細。

(二)機關作風有待改進。按照區(qū)政府的統(tǒng)一安排，我們在機關認真開展了作風整頓建設活動，通過自查發(fā)現(xiàn)“四不”問題在個別同志身上不同程度存在，“不守時”，作風散漫，上下班遲到早退;“不守紀”，不遵守規(guī)章制度，工作時間聽音樂、聊天、打游戲;“不忌口”，律己不嚴，接受被審計單位宴請;“不敬業(yè)”，責任心不強，審計工作效率較低。

(三)功能發(fā)揮不夠充分。給黨委政府的“進言”不深，對問題的實質欠深層次挖掘和分析，信息專報的針對性和建設性不強;給被審計單位的建議不實，整改意見過于粗糙，可操作性差，促使被審單位強化內部管理的效果不明顯。督促整改力度不大，個別問題“屢審屢犯、屢犯屢審”，一定數(shù)量的審計意見、審計決定未能落到實處，必須加大對整改情況的跟蹤檢查力度，審計執(zhí)法工作有待加強。

(四)專業(yè)技能亟須提高。盡管80%的職工具有大專以上學歷，但中級以上職稱僅占35%，能熟練運用ao系統(tǒng)進行審計的人員不多，尤為缺乏工程技術人員，致使一些投資性項目工程審計只得依賴外聘造價人員。加之，審計任務重、培訓機會少，業(yè)務素質和能力有待提高。

(五)質量與效能有待提升。主要體現(xiàn)在部分審計意見書、審計決定不能完全真實、客觀、公允地反映被審計單位的財政、財務收支審計結果;個別同志面對繁重審計任務有畏難情緒，工作的積極性和主動性不強，存在“軟懶散拖”現(xiàn)象，審計效率不高;極個別同志缺乏政治責任心，工作中存在“走過場”的現(xiàn)象，深入細致不夠。

(六)審計宣傳有待強化。重業(yè)務輕宣傳。集中精力抓審計任務完成，對審計宣傳無暇顧及。重內部輕外部。審計宣傳“養(yǎng)在深閨”，內部火火紅紅、外部稍顯冷清。重形式輕實效。審計宣傳呈“粗放型”，“掛標語、發(fā)傳單”多，對典型案例解剖分析少，宣傳實效不大。

三、認真落實整改提高的各項措施。

(一)把握角色定位，樹立服務大局的審計理念。以開展工作評議為契機，用開放的意識、比較的思維、創(chuàng)新的理念、改革的精神，重新審視和研判新形勢下的審計工作。跳出審計看審計，要堅持圍繞黨委、政府中心工作和社會關注的熱點、難點、焦點，安排項目計劃和開展審計工作，從機制、體制層面建言獻策，強化審計服務大局功能。跳出審計干審計，要堅持站在被審計單位的角度，深入分析查出問題的癥結，從加強內部管理層面提出有真效、有實效、有長效的審計建議，強化審計建設功能。

質量審計報告篇二

[內容提要]隨著市場經濟和證券市場的進一步深入發(fā)展,社會各界,包括投資者和公司管理人員對會計信息質量的要求與日俱增。為解決會計信息失真問題,努力完善會計準則和提高會計人員素質是根本,同時加強審計力度,嚴把審計質量關,亦是不可或缺的一個手段。本文從審計環(huán)境、審計人員和審計過程三個方面的控制分析了如何進行有效的審計質量控制。

[關鍵詞]審計質量審計環(huán)境脫鉤改制審計風險三級復核制度。

引言。

審計質量是指審計業(yè)務的優(yōu)劣程度,即審計結果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質量和審計過程的質量,最終體現(xiàn)為審計報告的質量。其核心就是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。概括的講,審計質量具有如下特性:。

1.全局性。審計質量的好壞是多種因素綜合作用的結果,并且涉及到整個審計過程。每一項具體審計工作,從簽定具體審計業(yè)務約定書開始,直到制定審計方案,出具審計報告均需以審計質量為立足點,綜合考慮審計人員的素質,審計力量的組織形式,審計業(yè)務的管理方式以及審計技術的應用效率等內部因素,同時亦應密切關注被審計單位的配合情況以及法律保障是否強健等外部因素的影響。

2.一致性。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》頒布實施的《獨立審計準則》是判斷審計質量優(yōu)劣的最權威標準,任何注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時,都必須遵照執(zhí)行。

3.不確定性。由于審計業(yè)務的.復雜性導致不同人對某一具體審計業(yè)務質量高低的判斷可能大相徑庭。造成差異的原因是多方面的。例如,對《獨立審計準則》的理解不同,對審計工作的要求不同,就可能對審計質量產生不同的評判。即使是嚴格遵守《獨立審計準則》的審計服務,相對于不同的客戶,其滿意程度也可能不同。

4.限制性。受成本效益原則的影響,審計質量在一定程度上往往受制于成本預算。某些有利于提高審計質量的審計程序經常由于審計成本的制約而不得不放棄執(zhí)行。因此,可以這樣說,令人滿意的審計質量是在一定成本水平下的效益最大化。

審計質量控制向來是會計師事務所工作的重頭戲。近幾年,由于審計質量問題引起的法律訴訟案件層出不窮,暴露出歷年來我國審計質量控制環(huán)節(jié)的薄弱。難怪社會上流傳“注冊會計師離不開,信不過,靠不住”。因此,扭轉社會各界對注冊會計師的看法,充分有效地發(fā)揮注冊會計師作為國家經濟警察的監(jiān)督作用,已成當務之急。借助這股改革的春風,筆者認為應主要從以下三個方面來控制審計質量。

一、審計環(huán)境控制。

開展高質量的審計工作,離不開高效有序的審計環(huán)境。這也是政府審計部門和民間審計機構共同致力于發(fā)展和完善的方向。本文在此就法律環(huán)境和經濟環(huán)境做分別討論。

[1][2][3]。

質量審計報告篇三

摘要：文章通過介紹存貨審計中的現(xiàn)狀和難點，分析存貨審計失敗的原因，提出提高存貨審計質量的建議。

關鍵詞：存貨審計；難點；提高質量；建議。

對一般制造業(yè)或商品流通企業(yè)而言，存貨在會計報表中有著特殊的地位，它既是資產負債表中流動資產的主要項目，也是現(xiàn)金流量表中影響營運資金的最大組成項目，同時存貨計價的準確性還會對利潤表產生較大的影響。在審計實務中，因存貨成本計算的復雜性、數(shù)量和質量鑒定的特殊性，而使審計人員對存貨的審計大部分停留在成本價值處于抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，數(shù)量和質量方面直接采信被審計單位賬面的反映，不能滿足審計目標的要求。因此，要想對存貨取得較滿意的審計結果，對存貨審計中的技術及技巧提出了較高的要求。

一、存貨審計的現(xiàn)狀和難點。

（一）存貨審計的現(xiàn)狀存貨的審核與其他的資產項目審核相比，較為復雜，其審計現(xiàn)狀為：對存貨方面的審計，因其存貨成本計算的復雜性、數(shù)量和質量鑒定的特殊性，大部分停留在成本價值處于抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面；數(shù)量和質量方面直接采信被審計單位賬務反映的數(shù)量和質量。

（二）存貨審計的難點。

1.存貨計價方面，存貨成本計算繁瑣。審計人員需通過被審計單位會計資料中的數(shù)據(jù)進行驗算，或經過非會計資料，如：生產部門、勞資部門提供的資料另行計算，而分析評價其價值是否準確可靠。

存貨成本計算中，要涉及原材料的耗用、人工工資的計入、制造費用的分攤。如果同時生產幾種不同的產品，還要在不同產品之間按產品產量比例法、定額耗用量比例法、工時比例法等分配材料費用、工資費用及其他相關費用。采用計劃價計價的企業(yè)，還要在存貨成本中分攤材料成本差異。

2.存貨數(shù)量方面，因存貨存放于不同處所（包括工廠、銷售機構及分支機構），控制及盤點困難。

3.存貨質量方面，因種類、項目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難?？赡芤驗榇魷⑦^時、陳舊及毀損而使其價值減損，審計人員因對被審計單位產銷活動及業(yè)務認知不夠，而難以作出合理的判斷。

二、審計失敗的原因。

一是審計人員不熟悉被審計單位的工藝，也未深入現(xiàn)場了解產品的生產流程，而仍停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過，致使被審計單位將一些不相關原材料攤入成本而未發(fā)現(xiàn)，如領用材料制作專用設備，而將材料成本計入生產費用。另外，審計人員未進行會計信息與非財務信息之間的關系、比率的計算與分析的分析性復核，對被審計單位產品成本的組成未進行相關分析，而簡單地對賬面數(shù)字進行計算后，即確認存貨成本計算無誤，但未警覺到被審計單位可能有更普遍的其他差錯存在。如材料假出庫、虛列成本費用、調節(jié)當期利潤。

二是審計人員預先告知被審計單位監(jiān)盤存貨的地點，使被審計單位得以預做準備，就未觀察地點之存貨做不實調整。存貨監(jiān)盤人員經驗不足，審計人員允許被審計單位人員跟隨在旁邊并記錄審計人員的抽點項目，使被審計單位在事后有機會對未抽點項目做假。

三是審計人員缺乏存貨方面的專業(yè)知識，在審計組中也未配備專業(yè)人員。如期末存貨計價中，因專業(yè)人員和專業(yè)知識的缺失，即使被審計單位期末存貨發(fā)生減值，其是否應計提減值損失及正確計提跌價準備的金額，都不能使審計人員有很大的把握性，致使在存貨質量方面只能取信于被審計單位的報告。

（一）存貨成本計價方面1.審核材料計價方法、材料成本差異率的分攤是否采用了一貫性原則?？沙槿∑渲幸粋€月或幾個月的材料出庫單進行重新計算，以驗證被審計單位在材料計價方面是否適當、公允。

2.生產成本審計中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產品成本的核算方法是否適用、科學；生產費用的歸集和分配方法是否合理；完工產品與在產品之間的成本分配是否適當；還要檢查生產通知單、產量和工時記錄是否完整；與生產成本明細賬及成本計算單是否一致等。審計人員可收集企業(yè)生產產品的原料構成、配比消耗情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期的材料消耗對比情況，行業(yè)內同種產品的消耗定額等資料，相互聯(lián)系印證分析疑點及異常，還可收集企業(yè)產品的工時定額或經驗耗費數(shù)據(jù)、生產產品車間及廠礦的生產統(tǒng)計報表或車間的考勤記錄、車間產品的耗用及開工記錄的日志或臺班記錄、車間核算員核算的相關資料、勞資部門的人員分布及工種、職位及薪酬報表的原始記錄等資料。與財務歸集分配的人工費用，用以相互印證及分析復核，以辨別是否存有人為調劑利潤的情況。對于異常情況要求企業(yè)提供有說服力的證據(jù)證明其合理性與真實性。

3.在產品成本的審計有它自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產品計量的準確性和成本核算方法的科學性。由于這一特殊性常被少數(shù)審計人員忽視，他們往往在總賬與明細賬核對相符后，就給出一個“確認”的結論，這顯然是草率的結論。要確保在產品審計證據(jù)的充分、適當，審計人員應盡可能側重其成本分配標準的合理性和一貫性，并輔助一些分析性復核，如：通過產成品單位成本的變化，分析已結轉完工產品成本的合理性，從而觀察判斷在產品成本的合理性，當然作上述分析時不可忽略材料及其他費用價格變化帶來的影響。

4.對于領用材料購制專用設備，材料成本計入生產費用的現(xiàn)象，在加強盤點的審計程序，進行重點抽樣或全面盤點固定資產的情況下，具體分析盤盈的原因，收集當年的產值及產量統(tǒng)計報表、生產產品材料的正常消耗定額、正常的經驗消耗數(shù)據(jù)，企業(yè)前幾期及近期的固定資產投資、技術改造資料，對兩者作比較分析，看是否存有異常，同時根據(jù)機器設備的全年或某時段的工作記錄推算其生產產品需耗用材料的數(shù)據(jù)，與企業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)及財務數(shù)據(jù)進行比較分析，以確定是否存在領用材料購制專用設備，材料成本計入生產費用的現(xiàn)象。

此外，在生產成本審計中，還應審查收入與成本的配比，不僅要重視金額的配比，而且要關注成本結轉數(shù)量是否配比；同時注意加強異常產成品項目的盤點和成本計算工作，收集相關的銷售、生產、出入庫等原始資料，與統(tǒng)計報表相互印證及分析以辨別異常的現(xiàn)象。可先作分析性復核（收入成本的配比分析、各月波動分析等），也可直接依據(jù)存貨審計時產成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結合起來，進行數(shù)量方面的配比測試，以取得滿意的效果。

（二）存貨數(shù)量控制方面對于存貨數(shù)量方面，審計人員可以做好存貨的監(jiān)盤，以確定被審計單位的存貨是否真實存在，還要獲取相關證明文件，從而判斷被審計單位是否對存貨擁有所有權，并且與賬面記錄相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題。

1.應由熟悉客戶狀況的有經驗的審計人員負責存貨監(jiān)盤。

2.審計人員應當現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點，進行必要的抽查，并形成相應的工作底稿。執(zhí)行盤點觀察時：（1）抽點的重點應放在高價值的項目上。（2）如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤，不要事先或太早告知被審計單位前往的地點。同時，應分成不同的審計組同時進入監(jiān)盤場所，以免被審計單位提前或根據(jù)不同的監(jiān)盤時間進行安排、調整。對于審計人員并未親自抽點的存貨項目，審計人員應進行分析性復核，避免被審計單位將存貨盤點數(shù)及匯總資料加以操縱或歪曲。（3）盤點時應盡量避免或減少公司間及工廠間的存貨調撥收發(fā)活動，否則，應確定是否已做好適當控制。

3.審計人員抽查存貨數(shù)量時，應親自計數(shù)，而不應聽信被審計單位工作人員報數(shù)，以防止“空箱”和虛報或結果被修改，應將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對；審計人員還應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

4.根據(jù)存貨不同的存放特點，對那些不易計量的、需通過測算的存貨，應考慮是否利用專家的工作。

5.對于已經監(jiān)盤確認過數(shù)量的存貨，審計人員還要獲取相關證明文件，從而判斷被審計單位是否對存貨擁有所有權。

（三）存貨質量控制方面1.資產負債表日，應當特別關注存貨的狀況。在《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十五條中明確規(guī)定：“資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益”。審計人員應觀察被審計單位是否已經恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠遠低于可變現(xiàn)凈值的存貨；很久未用的存貨項目，或存放地點和保管方式不尋常，應保持機警以確定是否有受損、過時等情況。

2.提高審計人員的職業(yè)素質。在存貨質量確定審計業(yè)務中有很多環(huán)節(jié)都將依靠審計人員的職業(yè)判斷。例如對資產減值跡象的判斷和對資產減值準備金額的計提，不僅要求審計人員有豐富的會計經驗，還需要審計人員了解掌握各種材料、產品、工程、建筑等方面的知識。所以，審計人員只有具備會計、評估、市場等復合的知識結構，才會得出高水平的職業(yè)判斷結果。所有這些對政策的把握、對企業(yè)風險的選擇都對審計人員提出了很高的要求。因此，提高審計人員的職業(yè)素質勢在必行。

3.利用專業(yè)的評估機構或相應的專家服務。在組成審計組時，可將專業(yè)的評估機構或相應的專家列入審計組中，利用他們的專業(yè)知識彌補審計人員專業(yè)知識的欠缺。

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質量審計報告篇四

股權融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長。債券融資是指企業(yè)通過向個人或者機構投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營運資金或資本開支。個人或者機構投資者借出資金，成為公司的債權人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費用。融資費用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費用；資金使用費是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產支付的租金等等。股權融資成本的研究方法，一般有資本資產定價模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長模型等。股利增長模型是基于一固定的股利增長率，并不十分符合實際，現(xiàn)階段應用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時間價值，在一定的范圍內具有相應的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計算出的股權融資成本，明顯低于銀行借款利率，有時甚至低于銀行存款利率，這樣的計算結果顯然不符合常理。

而資本資產定價模型，為經典的計算模型，相比來看簡單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強，測算結果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產定價模型來估計股權融資成本。資本資產定價理論是探討資產風險與資產收益的關系，是現(xiàn)代金融市場價格理論的基礎并且具有一系列的嚴格基礎假設。它集合了資產的預期收益率、無風險收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產定價模型認為，投資者面臨兩種風險，即系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險，而現(xiàn)代投資的組合理論指出，非系統(tǒng)風險可以采用分散投資的方法來消除。就是因為投資者面臨著系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，投資者所要求的報酬就包括無風險報酬和風險溢價，股權融資成本則為無風險報酬率與其股票的風險溢價率之和。國內關于事務所審計質量在債務市場作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費用占比這一指標來衡量公司債務融資成本。利息費用占比，即利息支出占公司總負債的比例，利息費用占總負債的比例越高，說明債務融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經濟起步較早，因此西方對于市場的經濟學研究也就比較早，同時西方的研究學者對審計質量與審計師聲譽的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經典理論:“聲譽機制”理論（deangelo，1981）與“深口袋”理論（dye，1993）。deangelo（1981）認為，當客戶公司決定聘請審計師時，由于不同的客戶公司。

二、事務所審計質量對上市公司融資成本影響的實。

有了不同的市場競爭優(yōu)勢，而事務所的每次審計都能夠增加其對客戶公司的了解及業(yè)務熟悉度，從而能夠為其自身帶來專有優(yōu)勢，但同時審計師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨立性的問題。deangelo認為這一問題可以依靠審計師聲譽(審計師規(guī)模)使事務所獨立于客戶公司從而得到解決。因為，如果享有市場聲譽的大型事務所，為其自某一客戶公司犧牲了審計的獨立性，其行為又恰恰被市場參與者觀察到，那么該事務所相比于小型事務所來說，由于自自身處于大型事務在客戶公司資產專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準租金的損失。最終deangelo得出結論：會計師事務所規(guī)模越大即越有市場聲譽，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準確的審計報告動機。與“聲譽機制”理論相對應的另一個著名理論是“深口袋”理論，dye（1993）提出該理論認為，維持高質量審計可以減少法律訴訟，審計師規(guī)模越大，越有市場聲譽，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與deangelo相似的推論依據(jù)，會計師事務所規(guī)模越大、越有市場聲譽，保持審計的獨立性和發(fā)布準確的審計報告的動機越強烈。審計質量是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。

廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質量是指審計業(yè)務工作即審計項目質量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。到目前為止，西方學者大部分關于審計質量與審計師聲譽的結論均支持兩者存在正相關，并認為國際四大確實代表了高質量審計服務。而對于我國的事務所審計情況而言，國內研究學者認為，國內優(yōu)秀的審計師集中于國內“十大”所中，并且排名前十位的事務所具有相對較大的規(guī)模，因此認為國內“十大”所代表了較高質量的審計。綜上所述，本文選擇國內“十大”所為高質量的審計的替代指標，并且將數(shù)據(jù)控制在標準無保留審計意見的基礎之上，以避免干擾。對于股權融資成本的樣本選取到的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進行計算而得出，其中大所審計21個觀測量，非大所審計67個觀測量，配比較為均衡。債務融資成本的樣本選取―深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個時間點即1月、3月、6月、9月、12月的共131個觀測量進行計算，其中包括大所審計46個觀測量，非大所審計85個觀測量，做到均衡的配比。本文對于股權融資成本和債務融資成本的數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內事務所定義為高質量事務所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標準無保留意見的公司數(shù)據(jù)。myers和majluf（1984）指出，在由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽機制”理論和“深口袋”理論的結論，會計師事務所規(guī)模越大，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準確的審計報告動機，而我們普遍認為，較高質量的審計報告能夠降低市場信息的不對稱性，增強投資信息，這可以幫助市場參與者獲得準確的高質量的信息，從而降低投資風險，最終影響融資成本，即審計質量先通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設：

假設1：上市公司股權融資成本與審計質量為負相關關系。

假設2：上市公司債務融資成本與審計質量為負相關關系。

將名次排在前十位的國內事務所即高質量事務所與非高質量事務所的股權融資成本與債務融資成本均值分別進行對比。高質量事務所對應的'股權融資成本均值為0.090808421，而非高質量事務所對應的股權融資成本均值為0.100546377?？梢钥闯觯哔|量的事務所可以降低股權融資成本，即上市公司股權融資成本與審計質量為負相關關系。同樣，高質量事務所對應的債務融資成本均值為0.000196936，非高質量事務所對應的債務融資成本均值為0.002283012。高質量的事務所同樣可以降低債務融資成本，即上市公司債務融資成本與審計質量為負相關關系。通過均值初步分析，得出的結論同假設1和假設2相吻合。第一步，運用spss分析工具進行獨立樣本t檢驗，考察大所審計和非大所審計對股權融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質量事務所與非高質量所對股權融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結果如下所示：獨立樣本t檢驗中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設；方差相等時的t檢驗的結。

證分析果，t統(tǒng)計量的概率為0.015，在95%的概率下，小于顯著性水平0.05，因此拒絕t檢驗的認為兩者的均值想等的原假設，也就是說，由大所審計的上市公司的債務融資成本同非大所審計的上市公司的債務融資成本的平均值存在顯著差異。此外從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間不跨0，這也說明兩個成本間的平均值具有顯著差異。第二步，對審計質量和股權融資成本進行相關性分析。由spss分析工具的相關性檢驗可以看出，股權融資成本與審計質量的相關系數(shù)矩陣為-0.254，即股權融資成本與審計質量呈現(xiàn)出負相關關系，并且相關系數(shù)為0的假設成立的概率為0.017，0.017小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認為兩者不相關的假設，即認為在5%的顯著性檢驗上認為兩個變量是負相關的。

第一步，我們依然采用spss分析工具做獨立樣本t檢驗，考察是否大所對債務融資成本即利息費用占比的影響，觀察是否具有顯著性差異，得到高質量事務所與非高質量所對債務融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，結果如下：獨立樣本t檢驗中，顯著性概率為0.000，小于5%，意思為在95%的概率下拒絕方差相等的原假設，可以認為由大所審計的上市公司的債務融資成本，和非大所審計的上市公司的債務融資成本的方差存在顯著差異；接著看方差不相等時的t檢驗的結果，t統(tǒng)計量的概率為0.000，小于顯著性水平0.05，拒絕t檢驗的認為兩者的均值想等的原假設，也就是說，由大所審計的上市公司的債務融資成本同非大所審計的上市公司的債務融資成本的平均值存在顯著的差異。此外，從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間并不跨0，這也說明兩個成本間的平均值存在顯著的差異。

第二步，將對債務融資成本和審計質量進行相關性分析，分析結果：由spss分析工具的相關性檢驗可以看出，債務融資成本與審計質量的相關系數(shù)矩陣為-0.409，即債務融資成本與審計質量呈現(xiàn)出較強的負相關關系，并且相關系數(shù)為0的假設成立的概率為0.000，0.000小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認為兩者不相關的假設，即認為在5%的顯著性檢驗上認為兩個變量是負相關的。以上的研究證實了假設1和假設2，即審計質量與股權融資成本、債務融資成本具有負相關關系，即審計質量越高，股權融資成本和債務融資成本更低。

較高的審計質量能夠降低市場信息的不對稱性，從而幫助市場參與者獲得準確的高質量的信息，進一步降低投資風險，最終影響融資成本。即審計質量先是通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，如果企業(yè)想要降低本公司的融資成本，聘用高質量的事務所，可以提高信息披露水平，增強信息使用者對公司的信心，對于公司的融資可以起到一定的作用，進而利于企業(yè)積累資金，開拓市場，較快發(fā)展。本文在選取股權融資成本的數(shù)據(jù)上，選用了2009―20的深滬地區(qū)的股票，但在隨后為了證實時間序列上合理性，本文將研究推廣到了和20，這幾年都通過了5%顯著性檢驗，得到與本文同樣地結論。但是本文在數(shù)據(jù)選擇的地區(qū)上具有一定的局限性，同時，在研究方法上選擇相對簡單，可在日后的研究中可進一步完善。

質量審計報告篇五

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。其作用在于：

(1)鑒證作用，注冊會計師簽發(fā)的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見。

(2)保護作用，注冊會計師對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的信賴程度，在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用。

(3)證明作用，審計報告可以表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任。

1.內容上的不完整，格式、文字上的錯誤。

目前有些審計單位沒有按照規(guī)定的格式，出現(xiàn)要素不全，錯字漏字，語言不通順等問題，而且沒有經過嚴格審核把關，給使用者帶來極大的不便，嚴重降低了審計報告的質量。這是由于審計人員為了保證按時完成任務，責任心不強，應付差事，撰寫審計報告時不認真嚴謹，并且缺乏良好的監(jiān)督審核體制，沒有對審計報告進行切實的檢查。

2.專業(yè)性過強、晦澀難懂，缺乏重點。

一些審計報告使用了過多的專業(yè)術語，使報告看起來高深莫測，給外行人的閱讀和理解造成很大的困難。另外在反映問題時往往把查出的問題一一列出，甚至是將一些數(shù)字不大，性質不嚴重的問題也一并寫出，沒有突出重點，分清主次，影響使用者的閱讀。

在審計報告中，由于沒有對重要性水平以及實行的審計程序的說明，對重要性的判斷主要依賴于注冊會計師，這也使得審計報告時常出現(xiàn)造假或質量低下的情況。而且許多事務所為了節(jié)約人力物力成本，實際審計中該有的函證等程序沒有進行。

4.審計報告中，反映問題多，提供改進建議少，且建議空洞，不能有效實施。

審計報告中列出了問題，而所提意見和建議太抽象，不具體，如要被審計單位“完善制度”“加強管理”但究竟要完善哪些方面的制度，加強哪些方面的管理以及如何完善和加強。這使得被審計單位在改進上，無從下手。有些建議只是泛泛而談，無事實作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，沒有針對性，無法讓被審計單位心服口服，降低了審計威信。

5.審計人員沒有嚴格執(zhí)行復核程序。

審計復核工作往往沒有得到真正有效的落實，存在水分，并且審計復核人員在復核過程中流于形式，沒有對審計工作及審計報告作出實質性的分析，對于審計報告所反映的內容是否真實、恰當?shù)葲]有嚴格把關。同時這也導致審計人員在審計工作中的不規(guī)范行為時有發(fā)生，而一旦報告中出現(xiàn)審計過錯，也難以確定審計工作的具體環(huán)節(jié)，責任無法落實到人，不能進行改進。

質量審計報告篇六

審計職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對外提供服務產品的質量決定的。審計質量主要包括審計工作質量和審計成果質量兩部分，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質量是成果質量的保證，成果質量是工作質量的綜合反映[1].只有高質量的審計服務能使財務報告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經濟價值。反之，低質量的審計服務不僅不能增加經濟價值，反而純粹是一種社會資源的浪費。

在市場經濟條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務報表獨立審計發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預警和經濟補償三方面的機制對于獨立審計質量的要求，正是由這三方面的機制內在決定的。依據(jù)我國資本市場的現(xiàn)狀，影響審計質量主要有會計師事務所、公司治理以及審計市場這三方面的因素。

會計師事務所對審計質量的影響主要表現(xiàn)在事務所的規(guī)模組成形式、審計收費、市場占有率以及審計人員的專業(yè)素質。規(guī)模越大的會計師事務所對單個客戶收入的依賴程度越低，而機會主義行為的機會成本越大，所以，一般認為規(guī)模大的事務所識別舞弊并出具更嚴厲審計意見的能力顯著強于小規(guī)模事務所;行業(yè)專長會計師事務所在某種或者少數(shù)幾種行業(yè)的審計業(yè)務中培育出的特殊專長，它使會計師事務所在這些行業(yè)的審計市場上占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運機制、存在行業(yè)特定的會計或審計準則，行業(yè)特定的知識可以使作為行業(yè)專家(industryspeeialist)的審計師更好地發(fā)揮效應。此外，審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的'經驗是至關重要的。審計經驗決定著審計人員進行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果。經驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質量。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務、管理等領域的理論和實務以及計算機技術，同時，由于經濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關注審計中的風險。專業(yè)水平是審計人員必備的。執(zhí)業(yè)經驗的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見，從而導致低的審計質量[2].

2.公司治理對審計質量的影響。

完善的公司治理結構可以塑造真正的審計需求者，防止審計關系失衡，使獨立審計真正成為維護和加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎。相反，公司治理結構的缺陷會深度影響審計關系格局[3].公司治理機制通過激勵和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過程和發(fā)表審計意見的干預，以保證外部審計師的獨立性，進而保證審計質量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結構中，獨立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計質量。

注冊會計師審計服務的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產生正面效應，后者產生負面影響，兩者綜合最終產生一定的審計效果。本文討論的審計環(huán)境主要為審計市場的競爭程度、集中程度和審計的監(jiān)管體系。

質量審計報告篇七

摘要：隨著資本市場改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機構對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量提出了更高要求。然而，從實際情況來看，在審計的過程當中，由于受到各種因素的影響，當前審計報告撰寫中存在立場錯位、約定書草率、委托越位等問題，為降低審計風險，在撰寫審計報告中應從規(guī)范審計工作控制、堅持規(guī)范原則、把握審計標準、加強業(yè)務學習四方面來提高審計報告質量。

審計報告的質量就是指審計的最終產品的報告的可靠性，注冊會計師提供信息的準確程度，也就是說以更少的錯報和漏報為基礎，沒有重大錯報的概率。［1］同時，注冊會計師實際進行審計業(yè)務活動的過程當中，需要對被審計單位會計政策選用，財務狀況經營成果是否公允反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量做出評價，得出相應的審計結論，最終提供審計意見書面文件。

不管是標準審計報告還是非標準審計報告，均有明確質量標準，要求審計報告的溝通價值和審計工作的透明度，需要保證報告的真實性和可靠性，準確把握審計依據(jù)，衡量審計證據(jù)的尺度，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題做出全面的分析和職業(yè)判斷。［2］從實際情況來看，在審計的過程當中，由于受到各種因素的影響，審計證據(jù)業(yè)務鏈不緊密，從而影響審計風險的評估，造成審計報告出現(xiàn)不真實、片面評價等情況，導致審計風險明顯提高。隨著資本市場改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機構對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量提出了更高要求，審計報告應具有信息含量和決策的相關性，隨審計工作的有序進行，審計程序的有效應用，保證審計工作穩(wěn)定有序的開展。法律法規(guī)的完善，政府所制定和實施的規(guī)范制度得到落實，為切實提升審計工作質量發(fā)揮了作用，也正是因為如此，近些年來，審計工作的質量和效率都有了一定的提升。筆者根據(jù)多年審計活動遇到的案例，在課題研究和分析的基礎上，系統(tǒng)歸納和總結審計報告撰寫中經常遇到的問題，以降低審計風險、提升審計報告質量作為抓手和著力點，提出撰寫審計報告應遵守的原則和規(guī)范，與審計同行共同探討，以達到共同提高的目的。

二、審計報告撰寫中常見的問題。

1．立場錯位，加劇風險。

實際進行審計工作的過程中，作為雙向獨立審計人，承擔經濟監(jiān)督功能的主體作用，在參與審計工作的過程應保持高度的獨立性，假設審計人和被審計主體與委托主體當中具有利益關系或倫理關系，那么，必須申請回避。但是，事實上很多審計工作在開展的時候并沒有做到這一點，導致出現(xiàn)本不應該出現(xiàn)的錯位問題。一些注冊會計師在進行審計工作的過程當中沒有嚴格遵循執(zhí)業(yè)守則，進行審計的時候立場傾向性極為顯著，如有的審計人員對企業(yè)重組并購事項資產價格合理性加以評論，提出這項費用過高、那項并購沒有必要等建議。過去發(fā)生的交易有當時的時代背景，這種評價容易造成領導層之間相互猜疑，導致審計風險明顯提高。審計作為第三者不能置于管理者身份，注冊會計師的審計目標是確定關鍵的審計事項，關注持續(xù)經營有關信息，保持職業(yè)懷疑的執(zhí)業(yè)態(tài)度，如果在審計中發(fā)現(xiàn)弄虛作假行為，要及時與管理層溝通，如果預期審計報告溝通某事項會造成公眾利益負面影響，應該在審計報告類型選用上做出專業(yè)選擇。如果是管理中出現(xiàn)嚴重的薄弱環(huán)節(jié)，也不應該在審計報告中直接表達，應該換一種方式，通過管理建議書的形式，指出管理存在的缺陷，提出在漏洞處設置制控點等建設性意見。換個角度，換個方式，就有不同效果，看似麻煩，其效果會事半功倍。因此，注冊會計師在進行審計工作的時候，需要嚴格遵循審計工作準則，嚴格規(guī)避立場偏移問題，角色改變就是功能的改變，其評價不僅沒有任何價值，反而會招致更大的審計風險。

2．約定書草率，留下隱患。

在進行審計工作之前，會計師事務所會和客戶簽訂《審計業(yè)務約定書》，明確雙方的責任和義務，這是檢驗審計質量和任務完成情況的標準，也是檢驗雙方責任和義務的履約依據(jù)。如果在后期出現(xiàn)糾紛，也能夠將其作為關鍵性的訴訟依據(jù)。然而，在實際開展審計簽約活動的過程當中，部分會計師事務所在和客戶簽約時候不夠重視，對于審計職責和審計范圍的界定不清晰不明確，最終導致各種問題的出現(xiàn)。如某會計師事務所接受一家企業(yè)董事會委托企業(yè)領導換屆后對目前“家底”的現(xiàn)狀進行資產審計，雙方協(xié)商確定了審計費用，臨走時口頭約定：審計前兩年經營管理狀況，并提些建設性意見。而工作人員在制定《審計業(yè)務約定書》時標明對三個年度資產負債等狀況進行審計。簡單的“年度”變化，卻翻倍增加了審計工作量。由于對三個年度的會計處理進行了全面審核，審計范圍擴大、審計項目增多，因時間限制難以保證審計質量，會計師事務所只好拿著厚厚的審計工作底稿與兩屆領導交換意見。由于工作量大，審計報告中提出的意見過于復雜，也導致糾紛的出現(xiàn)。原本不是企業(yè)管理層委托的審計重點卻成為重點審查項目，非重點關注事項卻投入了主要的審計資源，致使會計師事務所出力不討好，嚴重影響審計聲譽。

3．委托越位，誘導審計意見偏移。

鑒證業(yè)務是社會審計工作的內容，知識面廣，行業(yè)多，涉及的都是難度大的焦點問題，由于行業(yè)和專業(yè)特點，在委托中都使用專業(yè)語言，最容易使審計人員“順拐”進入陷阱。例如，某法院領導去外地海關購買拍賣的進口車輛作為業(yè)務用車，價格便宜驚人，他貪婪作怪，多開了發(fā)票回單位報賬。［3］多開報銷部分自己揣入腰包，數(shù)額較大，隨行司機舉報檢察院。檢察院委托會計師事務所鑒定經濟事項：“某人假開發(fā)票報賬數(shù)萬元，是否構成貪污？”這是很清楚的事實，腐敗發(fā)生在司法機構內部，檢察院尋求外部證據(jù)可以理解。簡單的問題復雜處理，考驗的是中介機構的專業(yè)能力、自身素質和職業(yè)判斷。注冊會計師出具經濟案件鑒定報告，用“報賬事實清楚，資金所有權改變”作為回應，沒有采用“貪污”術語，有效地避免了“順拐”造成的錯位鑒定的陷阱。假設注冊會計師在參與審計的過程當中，原則性存在缺失，就不利于風險的管理和控制，假設注冊會計師所出具的審計報告表明犯罪嫌疑人存在貪污的情況，報告的意見就構成貪污。但是，“貪污”為司法意義上的概念，審計人員對其進行分析和判定的時候無疑超出了審計范疇。假設注冊會計師在審計報告當中得出不存在貪污情況的判定結果，那么，就是一種越位行為。在這種情況下，注冊會計師的責任隨之增加，也會導致會計師事務所面臨更高的風險。這個案例突顯審計符合的重要性、越位危害的嚴重后果和質量控制的必然結果。

1．規(guī)范審計工作，控制審計質量。

（1）保持獨立，不能錯位。審計工作的核心就是經濟活動有效監(jiān)督，作為監(jiān)督者必須始終保持獨立的本色，盡職盡責做好本職工作。參加審計活動，關注企業(yè)環(huán)境，不僅要做到形式上獨立，還要保持實質上獨立。做到形式上獨立容易，做到實質上獨立很難，做到熟練掌握專業(yè)技能，發(fā)現(xiàn)、辨別信息真?zhèn)危赋鰡栴}要害就更難做到，需要長期的歷練和永恒的堅持。在發(fā)表審計意見時不能感情用事，更不能以管理者身份指手畫腳，應嚴格按照審計工作程序，執(zhí)行行業(yè)規(guī)定，發(fā)揮職業(yè)特長，從企業(yè)發(fā)展和可持續(xù)經營角度，發(fā)掘經濟信息的真?zhèn)危_保經濟信息的準確可靠，為信息使用者提供可信賴的審計報告。

（3）認真約定，嚴格履約。《審計業(yè)務約定書》是對審計范圍、審計收費和雙方責任與義務的約定，也是檢驗審計完成工作的書面合同，不能認為這是格式化手續(xù)，僅作為收費的依據(jù)。簽約前，必須做好審計的前期準備工作，包括對企業(yè)環(huán)境的了解，行業(yè)特點和風險評估等，根據(jù)自身能力的評估決定是否承接，特別是要對審計目標和審計范圍做好預估和研判。選擇有經驗的人員參與協(xié)商，了解行業(yè)的特殊性，考慮審計程序的運用等，制訂周全的審計計劃，根據(jù)審計資源配備，測算審計的合理收費數(shù)額。認真對待約定書的前期簽訂工作，確保供需雙方嚴格履約。

（4）層層把關，認真復核。審計工作最終成果集中體現(xiàn)在審計報告上，報告的質量關系到會計師事務所的聲譽和可持續(xù)發(fā)展問題。［5］必須建立報告復核機制和責任追究制度，嚴格執(zhí)行三級復核制的復核程序，做到層層把關，不留死角，主要復核審計結論證據(jù)是否充分，定性、定量是否準確；審計目標是否實現(xiàn)預先的設定，發(fā)表的審計意見與審計目標關聯(lián)程度；審計報告描述是否清楚，用詞是否恰當，特別是關鍵事項和重點問題要重點復核，確保審計質量得到有效控制。

2．堅持規(guī)范原則，提高審計質量。

（1）審計證據(jù)相關性的基本原則。對于審計證據(jù)而言，相關性至關重要，要想切實提升審計證據(jù)的質量，需要保證其足夠的相關與可靠。同時，依據(jù)相應的標準對其進行類別界定和劃分，保證所撰寫的報告主次分明，這樣審計意見最終形成的審計報告的質量才會得到提升。

（2）審計依據(jù)層次性的基本原則。在對審計證據(jù)對象進行分析和判定的時候，離不開審計依據(jù)的支持，要根據(jù)實際情況以及實際需要，熟練掌握審計標準，做出準確的分析和判定。

（3）關鍵事項影響性的原則。在進行審計的過程當中，必須對于其中所涉及的關鍵事項有足夠的重視，需要在對其進行類別界定和劃分的基礎上，合理開展各項審計工作。關鍵事項和審計風險等具有緊密的關聯(lián)，在這個基礎上，才能夠更加及時全面地對各種審計風險進行管理和控制。

（4）重要性水平選型原則。審計重要性水平是注冊會計師選擇發(fā)表審計意見類型的重要因素，若超出審計重要性水平除了要增加評估外，還要對審計意見類型進行重新選擇。

（5）職業(yè)判斷專業(yè)化原則。實現(xiàn)審計目標是審計人員的追求，在錯綜復雜經濟事項中辨別真?zhèn)我繉徲嬋藛T的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來源于長期的審計實踐，來源于不同領域知識的積累。在審計工作中，利用職業(yè)判斷敏銳性的特點，捕捉審計目標相關信息，保證會計信息的真實性。

（6）實事求是真實性原則。實際審計工作的過程當中面臨著一系列的風險，同時，審計有著自身的基本屬性，因此，所出具的審計報告需要保證真實全面，需要將事實作為最基本的參考和指導，切實做到實事求是，在始終堅持這項基本原則的前提下，對審計對象的運營和發(fā)展狀況等做出真實全面的分析和判定。如果審計人員在工作的過程中盡職盡責，能夠順利完成各項任務，取得十分理想的績效，就要給予鼓勵。同時，如果發(fā)現(xiàn)存在問題，就需要進行深入研究和分析，找到導致問題出現(xiàn)的原因，在這個基礎上因地制宜地拿出相關應對舉措和辦法，保證各個問題都能夠及時地得到應對和處理。在嚴格遵循各項規(guī)范和標準的情況下，保證所出具的審計報告真實全面，做出公正的審計結論。

3．把握審計標準，提升審計質量。

審計標準就是衡量審計證據(jù)的尺度，把握法規(guī)層次，問題精準定性十分重要。我國政策法規(guī)和制度是多層次性的結構體系，各種政策法規(guī)制度既有層次之分，又有相互聯(lián)系，從而構成一個龐大的政策法規(guī)制度效力體系。［6］這些效力層次大致劃分為，國家層次的法律法規(guī)、地方層次的行政法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度等。在處理審計證據(jù)的過程中，一定要把握審計標準，運用層次性的結構體系指導審計工作，提升審計質量。

4．加強業(yè)務學習，確保審計質量。

審計人員自身能力素質的提高是拉動審計質量提升的重要因素。因此，審計人員要不斷進行業(yè)務培訓，補充和更新專業(yè)知識，提升自身專業(yè)技能水平。在技能水平不斷獲得提升、經驗不斷實現(xiàn)積累的情況下，審計人員能夠更加及時全面地應對各種審計風險，進行風險管理和控制；能夠更加順利地了解和把握行業(yè)專家的觀點和看法，及時形成一致的意見，保證審計工作順利開展，最終得出準確全面的審計結論。審計報告出現(xiàn)的質量問題在很大程度上都反映了審計人員自身綜合素質和分析能力的欠缺，提高審計人員歸納能力，培養(yǎng)其思維方式，才能提高審計報告的條理性和清晰度。此外，審計人員還要加強文字基本功的訓練，避免因用詞不當、語言表述不清影響信息使用者的判斷，從而確保審計報告的質量。綜上所述，為了保證和提升審計報告質量，必須要規(guī)范審計工作，堅持相關原則，把握審計標準，同時，審計人員必須加強業(yè)務學習，不斷接受教育和培訓，補充和更新專業(yè)知識，提升自身專業(yè)技能水平。總之，重視審計報告質量管理，常抓不懈，警鐘長鳴，才能保證審計質量目標的順利進行，最終得出準確全面的審計結論。

參考文獻：

［3］劉家義．努力打造讓黨和人民滿意的審計鐵軍［n］．2014－03－19．。

質量審計報告篇八

以下提供工作報告給大家參考！

社保專項資金包括^v^門負責管理的五大社會保障資金及財政部門安排的其他社會保障專項資金。近幾年來，隨著國家審計事業(yè)的轉型，審計人員除了對該類專項資金開展安全性審計外，積極對專項資金的使用績效情況進行探索，也取得一定的成效，但這與國家審計轉型要求仍然較遠，無法滿足經濟社會發(fā)展對審計的需求，無法提高審計監(jiān)督的績效。因此突破傳統(tǒng)習慣束縛，將審計著眼點擴展到社保專項資金的使用效率、效果上，成為審計機整理得關當前面臨的一項重要任務。為完善專項資金績效審計的方法與內容，推動專項資金規(guī)范管理，提高專項資金使用效益，本人結合近年來社保專項資金審計的一些做法與大家一起交流學習。

一、重點關注的幾個層面。

（一）關注政策層面。

（二）管理層面審計。

社保工作并不是某個部門或單位可以獨立完成的一項系統(tǒng)性工作，它需要勞動保障、財政、地稅、民政等部門單位的積極配合，如果部門單位之間配合不利，社保工作將無法取得應有效果。如2022年我市實施的五保三無對象集中供養(yǎng)調查項目，就涉及財政、民政及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)，在調查中我們發(fā)現(xiàn)部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)對敬老院實施的屬地管理[整理得]工作不到位，有的敬老院院長二年三換，對供養(yǎng)人員情況不熟悉，有的敬老院長不及時上報已死亡供養(yǎng)人員的名單，導致部分死亡供養(yǎng)人員所在的敬老院還在繼續(xù)享受財政供養(yǎng)金，最長達16個月，造成了社保專項資金的嚴重損失浪費。因此加大管理層面審計力度，理順各部門單位工作關系，可以提高各單位工作效率，起到事半功倍的作用，還可以防止專項資金的損失浪費。

（三）經辦機構審計。

對經辦機構內部控制制度開展符合性和實質性測試，確定其內控制度是否健全有效，也是有效提高專項資金效益的有效途徑。測試的重點為：一是資金管理方面。檢查財政部門和經辦機構管理的社保專項資金是否單獨設賬核算，有關會計賬簿、憑證是否完整健全。二是業(yè)務操作流程是否符合有關規(guī)定，各項保障金的撥付、管理，復核等方面有無制定相應的內部牽制制度，執(zhí)行情況是否有效。三是經辦機構內設的稽核部門是否履行好稽核職責，對發(fā)現(xiàn)的問題是否督促有關單位及內部業(yè)務科室整改。通過有效內控審計，可以堵塞資金管理、撥付中存在的漏洞，規(guī)范經辦機構工作流程，提高工作效率。

二、加強資金運行審計。

（一）專項資金征繳審計。

及時足額地征繳各項社保資金，一直是我國社會保障體系正常運行的重要保證。在專項資金征繳審計中一要關注五大保障資金的擴面工作情況，社保擴面工作一直是^v^門一項重要工作，審計人員要重點關注該項工作的進展情況，對進展工作不力的情況，建議有關部門深化宣傳引導，優(yōu)化相關服務，強化督促檢查，全面提升社保擴面征繳工作。如2022年我市市直應參加五大保險為萬人次，實際參保為萬人次，參保率僅為28%，經審計提出后，2022年有關部門及時實施五費合征政策，參保率大為提高。二要檢查業(yè)務經辦機構是否按法定項目和標準，及時足額征收保障金。主要是檢查參保單位是否已按規(guī)定繳納保障金，有無存在故意拖欠或拒繳專項資金的情況，以前年度的欠費是否及時補繳。對未及時繳納保障金的單位，建議有關部門加大對欠繳、漏繳企業(yè)的催繳力度，防止因部分企業(yè)欠繳影響保障金的安全完整，同時還可以建議^v^門要按規(guī)定定期向社會公告各項保費征繳管理情況，通過社會輿論來監(jiān)督各項社保資金的安全、完整。三要關注保障金征繳管理的基礎工作是否扎實。在五大保險審計中要特別關注地稅部門和^v^門之間配合是否默契，工作是否協(xié)調一致，部門間特別是在掌握參保單位的人數(shù)、工資總額、新增減人員等基礎性工作方面是否有效實現(xiàn)資源共享，真正做到參保人員應保盡保，保費應收盡收。

（二）專項資金使用審計。

最能直接體現(xiàn)資金使用績效的就是專項資金的使用，因此社保專項資金的支出情況，也是審計的重要內容之一。審計人員既要檢查專項資金的支出是否按規(guī)定編制計劃，資金的調度和使用計劃是否按規(guī)定程序報批。還要檢查具體經辦部門是否按規(guī)定用途使用專項資金，檢查有無不屬于專項資金負擔的支出列入專項支出。檢查有無拖欠截留、擅自改變用途、擴大開支范圍等問題，對支付不規(guī)范的情況，建議有關部門及時整改。

（三）專項資金管理審計。

社保專項資金的安全管理，歷來是審計部門重點關注的問題，在實施過程中，審計人員一要檢查以前年度審計部門提出的問題和建議，有關部門是否及時采納并得到糾正，被擠占挪用的專項資金是否按規(guī)定清理收回，絕不允許屢查屢犯的事情再次發(fā)生。二要檢查專項資金的安全完整性，保值增值是否合法、合規(guī)。社保專項資金是廣大人民群眾的保命錢，其安全性一直受到廣泛關注，因此審計中要關注政府、財政部門、經辦機構及其他單位和個人有無存在擠占挪用資金的問題，有無做到資金的保值增值。三要檢查有關部門和單位是否按規(guī)定將專項資金全部用于規(guī)定范圍，嚴防挪用專項資金的問題產生。四要檢查有關單位信息化建設是否達到當前社保工作的發(fā)展需要，各部門單位之間的信息資源有無實現(xiàn)最大程度的共享，進一步完善社保體系建設。

三、提高項目績效的具體做法。

（一）提高認識，樹立社保審計新觀念。在社保專項資金審計中，審計人員要以科學發(fā)展觀為指導，創(chuàng)新進取，積極樹立社保審計新觀念。審計人員不僅要熟悉社會保障領域相關的方針、政策、制度、規(guī)定及法律法規(guī)，而且還要充分認識建立社會保障體系的必要性和重要性。在審計過程中要時刻關注專項資金使用績效情況，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時以審計報告、信息專報、每日要情等多種形式，全方位、多角度的從體制、機制和制度層面上研究并提出解決和預防存在問題的措施，拓寬服務領導決策的渠道，不斷提高工作質量和水平。

（二）在開展財務收支審計的基礎上開展績效審計。當前對社保專項資金開展績效審計，并不表示不需要開展財務收支審計,而是實行真實性合法性審計與績效審計并存的審計模式，該模式歸根結底還是審計人員先進行財政財務收支審計，在查明被審計單位經濟活動的真實性和合法性的基礎上，著眼于體制、機制、制度、失誤上存在的各種深層次問題,最大程度的發(fā)揮審計監(jiān)督的重要作用,促使審計工作更上一個臺階。為健全社保制度、完善社會保障體系服務。

（三）積極開展社保資金計算機輔助審計。目前，社保部門管理的各項數(shù)據(jù)都十分龐大，單憑以前老的審計思數(shù)、審計方法在績效審計中無法取得應有的成效，因此在社會保障體系信息化管理飛速發(fā)展的今天，審計人員也要積極采取參加計算機輔助審計培訓等有效方式，以“一專多能”為目標，做好社保專項資金績效審計。在審計中對經辦機構提供的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)、各個保障項目的業(yè)務數(shù)據(jù)、有關職能部門提供的業(yè)務數(shù)據(jù)與保障業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析比對，以各項數(shù)據(jù)之間存在的勾稽關系為基礎，提出以往審計所不能發(fā)現(xiàn)的問題。如2022年我市實施的五保三無對象集中供養(yǎng)項目，審計組將各地殯儀館提供的2022年、2022年死亡人員信息花名冊與民政部門提供的五保三無人員集中供養(yǎng)花名冊，對姓名字段進行關聯(lián)，對死亡人員中同名同姓人員的信息生成疑似表，然后電話詢問的基礎上到相應敬老院進行現(xiàn)場確認，通過該方式，審計組發(fā)現(xiàn)了7個縣區(qū)49名死亡供養(yǎng)對象所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、敬老院或家屬仍存在繼續(xù)享受財政供養(yǎng)金的情況，堵塞了民政部門在管理中存在的漏洞。

（四）注重成果轉化，處理好“服務與監(jiān)督”的關系。審計人員在積極履行監(jiān)督職能的同時，也要做好服務工作，舉一反三，配合被審計單位將審計成果予以最大化。2022年我們在社保專項資金審計中，揭露被審計單位存在一些問題的同時，深刻研究和探討問題的產生原因，注重成果轉化，從政策、體制機制上提出改進建議，做好審計監(jiān)督的同時也做好政府的參謀，得到了市政府及被審計單位的一致好評。如在五大社?；饘徲嬛校覀兗皶r以專報形式向市政府提出審計意見，得到了市政府領導多次批示。市政府出臺了關于市區(qū)企業(yè)養(yǎng)老保險和失業(yè)保險基金合關統(tǒng)籌的通知，財政、地稅、人勞三部門完善了“五費合征”做法，進一步加大社?；鸬恼骼U、管理等。我市五保三無對象集中供養(yǎng)專項調查項目，審計人員不僅移送了兩個挪用民政專項資金的案件，七縣市領導多次在報告、信息上做出重要批示，促進了民政部門連續(xù)出臺9項管理制度，完善供養(yǎng)人員動態(tài)管理和敬老院財務管理。

績效審計是審計轉型框架的重要組成部分，而對社保專項資金開展績效審計正是落實審計轉型、推進審計轉型的具體做法，雖然在近幾年工作中，審計人員在績效審計方面有所突破，但是在思路、觀念、具體操作辦法、具體實施理論等方面還需要進一步提高認識，加強研究。在當前國家審計面臨新的形勢、新的任務之時，審計人員應該敢于創(chuàng)新，勤于思考，迎難而上，積極做好社保專項資金績效審計，推動審計事業(yè)轉型工作的科學發(fā)展。

質量審計報告篇九

審計是對企業(yè)財務狀況、經營情況進行獨立、公正、客觀的評價，是保證市場公正競爭、保護投資者利益和維護經濟和社會穩(wěn)定的重要手段。而審計報告質量是保證審計工作成果合規(guī)有效的關鍵。為了提高審計報告質量，我認為應當從以下幾個方面著手。

一、合理分配資源，提高監(jiān)管能力。

在審計工作中，資源分配是至關重要的。為了保證審計報告的質量，審計人員必須始終保持獨立、公正的立場，同時也需要對審計對象的財務狀況和經營情況有充分的了解。因此，分配合理的資源來提高審計人員的監(jiān)管能力是至關重要的。

二、注重風險識別和控制。

在審計工作中，風險是不可避免的。為了提高審計報告的質量，審計人員必須始終保持敏銳的風險識別能力，并采取相應的措施加以控制。同時，審計人員應當對審計對象的內部控制體系進行充分的了解和評估，以確保審計報告的準確性和可靠性。

三、強化合規(guī)意識，提高工作素質。

在審計工作中，合規(guī)意識是至關重要的。審計人員必須始終要求自己遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德，堅守獨立、公正、客觀的職業(yè)準則。同時，審計人員還應不斷強化自身的工作素質，不斷學習和掌握新的審計知識和技能，以提高審計報告的質量。

四、充分溝通，確保有效合作。

在審計工作中，與審計對象的溝通是不可或缺的環(huán)節(jié)。審計人員應當始終保持良好的溝通協(xié)作態(tài)度，充分與審計對象進行溝通和協(xié)商，確保審計工作的順利進行。同時，審計人員應當注重與相關部門的溝通和協(xié)作，以提高審計報告的質量。

五、做好審核和復核工作，提高準確度。

在審計工作中，審核和復核工作是保證審計報告準確性和可靠性的關鍵環(huán)節(jié)。為了提高審計報告的質量，審計人員應當始終保持謹慎、細致的審核和復核態(tài)度，確保審計報告的內容完整、準確、合規(guī)。

綜上所述，要提高審計報告質量，審計人員需要立足于以上幾個方面，注重資源的合理分配、風險的識別和控制、合規(guī)意識的強化和工作素質的提高、與審計對象和相關部門的溝通協(xié)作以及審核和復核工作的做好等。只有這樣，才能夠不斷完善審計工作，提高審計報告的質量，更好地維護市場公正競爭的秩序，保護投資者的利益，推動經濟和社會的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

質量審計報告篇十

在實施質量體系(如gb/t19004—iso9004所述)時，組織的管理者應確保其體系能促進持續(xù)的質量改進，爭取使顧客滿意和實現(xiàn)持續(xù)的質量改進應是組織各級管理層所追求的永恒目標。

產品和服務的質量是競爭的重要手段，為了增強組織的競爭力，有必要進行持續(xù)的質量改進。應強調的是，開發(fā)新產品、新服務或新過程技術與持續(xù)的質量改進都值得加以考慮。

向顧客提供更高的價值和使他們滿意是實施質量改進的原動力。組織中的每個成員均應認識到每個過程都能通過減少浪費和資源消耗，以更好的效果和效率運行。

效果和效率的提高通常對顧客、組織及其成員以及社會都有利。持續(xù)的質量改進可以提高組織的競爭能力并為其成員做貢獻、求進步和爭先進創(chuàng)造機遇。

1范圍。

本標準為在組織內部實施持續(xù)的質量改進提供管理指南。

采用和實施本標準的方法取決于多種因素，包括組織的文化、規(guī)模和性質，所提供產品和服務類型以及所服務的市場和顧客。因此每個組織應根據(jù)自身的需要和資源特點開發(fā)相適宜的改進過程。

本標準不適用于合同、法規(guī)和認證時使用。

2引用標準。

本標準引用了下列有關條款。本標準發(fā)布時，這些引用標準均為有效版本。所有標準都將進行修訂，因此，鼓勵依據(jù)本標準達成協(xié)議的各方盡可能采用下列標準的最新版本。iec和iso成員均持有現(xiàn)行有效的國際標準。

gb/t6583—iso8402質量—術語。

3定義。

本標準使用。

本標準使用gb/t6583給出的定義及下列定義。

3.1過程。

將輸入轉化為輸出的一組相關聯(lián)的資源和活動。

注1：資源可包括人、設施、設備、技術和方法。

3.2供應鏈。

接收供方的輸入使其增值，并為顧客生產輸出的一組有關聯(lián)的過程。

注：

2輸入和輸出可以是產品，也可以是服務。

3顧客和供方可以是組織內部的，也可以是組織外部的。

4圖11—9表示了供應鏈單元。

為向本組織及其顧客提供增值效益，在整個組織范圍內所采取的提高活動和過程的效果與效率的措施。

3.4質量損失。

由于沒有認識到過程和活動中資源的能力而導致的損失。

注5：質量損失的例子有：顧客滿意度損失，因失去為顧客、組織或社會進行更多增值的機會而導致的損失，以及資源浪費等。質量損失是質量成本的組織部分(見4.3)。

3.5預防措施。

為了消除已存在的不合格、缺陷或其他不良情況的原因，以防止其再發(fā)生而采取的措施。

注6：糾正過程輸出的措施包括為糾正不合格、缺陷或其他不良過程輸出和進行的返修、返工或調整。

4基本概念。

組織的產品、服務或其他輸出的質量是由使用他們的顧客的滿意度確定的并取決于形成支持他們的過程的效果和效率。

質量改進通過改進過程來實現(xiàn)。組織內的每一項活動或每一項工作均包括一個或多個過程。質量改進是一種以追求更高的過程效果和效率為目標的持續(xù)活動。

質量改進工作應不斷尋求改進機會，而不是等待出現(xiàn)問題再去抓住機會。

通過糾正過程的輸出來減少或消除已發(fā)生的問題。預防和糾正措施消除或減少產生問題的原因，從而消除或減少問題的再發(fā)生。因此，預防和糾正措施改進了組織的過程，對質量改進是至關重要的。

4.2.1管理者的職責和領導。

最高管理者負責并領導創(chuàng)造持續(xù)質量改進的環(huán)境。名級管理者應通過以身作則、持之以恒和配置資源，為創(chuàng)造質量改進環(huán)境履行必要的領導職責并承擔義務。各級管理者應通過以下手段來領導質量改進工作：傳達質量改進的目的和目標;持續(xù)地改進自己的工傷過程;培育一種廣泛交流、相互合作和尊重個人的環(huán)境;使組織中的每個人都能夠并有權改自己的工作過程。

4.2.2價值觀、態(tài)度和行為。

質量改進的環(huán)境通常要求有一套新的共同的價值觀、態(tài)度和行為即強調滿足顧客需要和不斷追求更高的目標。持續(xù)質量改進所必需的價值觀、態(tài)度和行為包括：

——重視滿足內部和外部顧客的需要;。

——使質量改進貫穿于從供方到顧客的整個供應鏈;。

——展示管理者應盡的義務、領導職責和參與情況;。

——不論是集體活動還是個人活動，始終強調質量改進是每人工作的一部分;。

——通過改進過程來解決問題;。

——持續(xù)地改進所有的過程;。

——建立廣泛的數(shù)據(jù)和信息的交流渠道;。

——促進合作和尊重個人;。

——依數(shù)據(jù)分析進行決策。

應在整個組織內確立質量改進目標，他們應與總經營目標緊密結合，并注重提高顧客滿意度及過程的效果和效率。應規(guī)定質量改進目標以便能測量其進展情況。這些目標應明確易懂，富有挑戰(zhàn)性和效率。為達到這些目標而需共同工作的所有人員應理解實現(xiàn)目標的策略并取得共識。應定期評審質量改進的目標使其反映顧客不斷變化的期望。

4.2.4交流與合作。

廣泛地交流與合作能消除影響過程效果、效率和持續(xù)改進的組織的人員障礙。廣泛的交流與合作應延伸到包括供方和顧客在內的整個供應鏈。交流與合作需要信任。如果要每個人都參與識別和尋求改進機會，信任則是必須的。

4.2.5認可。

通過對質量改進工作的認可來鼓勵與質量改進所需的價值觀、態(tài)度和行為相一致的行為(見4.2.2)。

成功的認可過程強調人個的發(fā)展和成長，并考慮到影響個人工作績效的因素(如機會、組織、環(huán)境)。此外，成功的認可過程強調集體績效和對集體的認可，并鼓勵經常性和非正式的信息反饋。

注7：獎勵制度應與認可過程相符，特別是獎勵制度應避免有害的內部競爭。

4.2.6教育和培訓。

繼續(xù)教育和培訓對每個人來說都是必須的。教育和培訓大綱在創(chuàng)造和保持質量改進環(huán)境方面是重要的。組織內的所有成員，包括最高管理層在內，均應在質量原理和實踐以及在質量改進方法的應用方面得到教育和培訓。其中包括質量改進工具和技術[見附錄a(補充件)]的使用。所有教育和培訓大綱均應經過評審，以使之與質量原理和實踐相一致。對教育和培訓的效果應定期評估。脫離應用的培訓是不會奏效的(見7.3)。

4.3質量損失。

減少質量損失是質量改進努力的方向。質量損失應與損失產生的過程相。

聯(lián)系。對于那些難于測量的質量損失至少要做出估計是重要的，諸如信譽損失和沒有充分利用人的潛力等等。各組織應有利用每次改進質量的機會來減少質量損失。

雖然通過運用附錄a中闡述的任一種技術都可以促進改進，但是只有組織結構內部協(xié)調地運用這些技術才能充分發(fā)揮他們的作用，這就要求對質量改進工作進行組織、策劃和測量，并對所有的質量改進活動進行評審。

組織質量改進的有效途徑是從兩個方面識別質量改進的機會，即有組織內部縱向分層次進行和在橫向跨部門過程中進行。組織質量改進時，應明確下列方法：

——通過在負有直接職責和職權范圍內的小組活動，實現(xiàn)質量改進目標的方法;。

——鼓勵組織內每一成員開展與其工作有關的質量改進活動和協(xié)調這些活動的方法;。

組織內縱向分層次的質量改進職責包括：

——確定并策劃本部門各工作過程的持續(xù)質量改進;。

——確定并策劃本部門后勤保障工作過程的持續(xù)質量改進;。

——測量并跟蹤質量損失的降低情況;。

——創(chuàng)造并保持一個使部門內全體人員有權力、有能力和有責任持續(xù)改進質量的環(huán)境。

跨部門過程的質量改進職責包括：

——規(guī)定每個過程的目的以及它與本組織目標的關系，并就此達成共識;。

——在各部門之間建立并保持聯(lián)系;。

——識別過程內部和外部的顧客，并確定他們的要求和期望;。

——把顧客的需要和期望轉化成具體的顧客要求;。

——識別各過程的供方，并將顧客的需要和期望傳達給他們;。

——尋求各過程的質量改進機會，配置改進所需的資源，并監(jiān)督改進的實施。

質量改進的目標和計劃應是組織經營計劃的一部分。

管理者應在廣義上制定質量改進目標，包括減少質量損失。應在經營策劃范圍內制定質量改進計劃，以便為滿足質量改進目標和實施質量方針提供戰(zhàn)略指導和方向。這些質量改進計劃應注明最主要的質量損失，并在組織的所有職能部門和各個層次中開展開。

組織的每個成員以及組織的供方和顧客應參與質量改進計劃的制定。這樣可以大大增加改進機會。

質量改進計劃一般通過一系列具體的質量改進項目或活動來實施。管理者應注意監(jiān)視和控制這些實施活動，以確保他們都納入組織的總目標和總經營計劃。

質量改進計劃的重點是新發(fā)現(xiàn)的機會和改進后未取得充分進展的領域。策劃過程的輸入來自組織的各個層次，來自對已取得結果的評審，還來自顧客和供方。

組織應開發(fā)一個與其運作性質相適用的測量系統(tǒng)。建立一個客觀的測量系統(tǒng)應是為了識別和診斷改進機會，同時也為了測量質量改進活動的結果，一個良好的測量系統(tǒng)應能滿足單位、部門、職能部門間和整個組織各個層次上的測量需要。測量對象涉及到與顧客滿意度、過程效率和社會損失有關的質量損失。

a)測量與顧客滿意相聯(lián)系的質量損失可以依據(jù)的信息來源包括：對現(xiàn)有和潛在顧客的調查，對競爭產品和服務部門的調查，產品或服務的性能記錄，收入變化，服務人員所進行的常規(guī)檢查，來自銷售和服務部門的信息，以及顧客抱怨和索賠等等。

b)測量有關過程效率的質量損失可依據(jù)：勞動力、資金和物資的利用，產生、分類，糾正和報廢不滿意的過程輸出，過程的調整，等待時間，周期，所提供的性能，不必要的冗設計，庫存規(guī)模以及過程能力的過程穩(wěn)定性的統(tǒng)計測量等等。

c)測量社會質量損失可依據(jù)：未能發(fā)揮人的潛能(如職員滿意度調查所示)，污染和廢物處置造成的危害，以及稀有資源的減少等等。

所有的測量普通存在的變異現(xiàn)象，只有通過統(tǒng)計分析才能體現(xiàn)測量結果所反映的趨勢。

除了建立并滿足定量化的目標外，進行測量并與過去性能“基線”進行比較分析也是很重要的。通過測量增強了識別問題的客觀性。

對測量結果進行報告和評審應作為本組織管理核算和控制活動的一個組成部分。參與改進過程的人員和組織應通過他們認為是重要的和可定量的形式了解他們的進展情況。

5.4質量改進活動的評審。

應在各級管理層定期評審質量改進活動，以確保：

——質量改進的組織能有效地發(fā)揮作用;。

——質量改進的計劃是適宜的的并正在落實;。

——質量改進的測量是適宜和充分的，并顯示出令人滿意的進展;。

——將評審結果反映到下輪策劃中去。

在發(fā)現(xiàn)不符合要求的情況時，應采取當適當?shù)拇胧?/p>

當組織在數(shù)據(jù)收集和分析的基礎上，按照一致而嚴格的步驟開展質量改進項目和活動時，質量改進就會逐步取得效益。

6.1全組織參與。

當組織在質量改進上進行了很好的發(fā)動和管理時，該組織的全體人員及各管理層就會持續(xù)地承擔并實施許多復度程序不同的質量改進項目或活動。質量改進項目和活動會成為每個人員工作的一項正式內容，這些項目和活動的規(guī)模有大有小，有些需要組織跨部門的小組甚至要由管理者參與實施，有些則由個人或小組承擔。

質量改進項目或活動通常始于改進機會的識別，而改進機會的識別則基于對質量損失的測量和/或與同領域占領先地位的組織進行對比分析。一經確定，質量改進項目或活動就可以通過一系列步驟向前推進，并通過采取預防或糾正措施得以完成，最終使該過程達到和保持新的、更高的水平。質量改進項目或活動完成后，應立即選擇和實施新的質量改進項目或活動。

6.2質量改進項目或活動的準備。

組織的全體成員都應參與質量改進項目或活動的準備。對質量改進項目或活動的需要、范圍和重要性應加以明確規(guī)定和論證。規(guī)定應包括有關的背景和歷史情況，相關的質量損失以及目前的狀況。如可能，用具體的、定量的形式來表述。應將項目或活動的范圍、計劃、資源配置和進展情況的定期評審也應作出規(guī)定。

6.3調查可能的原因。

這一步驟的目的是通過數(shù)據(jù)的收集、確認和分析以提高對有待改進的過程性質的認識。應按照認真制定的計劃采集數(shù)據(jù)。要盡可能客觀地對原因進行調查，而不能去假設可能是什么原因并采取預防措施，決策應以事實為依據(jù)。

6.4確定因果關系。

性的因果關系，需要根據(jù)經認真制定的計劃所采集的新數(shù)據(jù)加以驗證和確認。

6.5采取預防或糾正措施。

在確定因果關系后，應針對相應的原因制定不同的預防或糾正措施的方案并加以評價。組織中參與該措施的成員應研究各方案的優(yōu)缺點。能否成功地實施預防或糾正措施，取決于全體有關人員的合作。

注8：對過程采取預防或糾正措施進行質量改進，可以產生更滿意的輸出和/或減少出現(xiàn)不滿意輸出的頻次。那種完全依賴對過程的輸出進行糾正的做法，如返修、返工或分級不能從根本上解決質量損失問題。

6.6確認改進。

采取預防或糾正措施后，必須收集適當?shù)臄?shù)據(jù)并加以分析，以確認改進取得的結果。收集數(shù)據(jù)的環(huán)境應與以前為調查和確定因果關系而收集數(shù)據(jù)環(huán)境相同。對伴隨產生的其他結果，不管是希望的還是不希望的，也需要進行調查。

如果在采取預防或糾正措施之后，那些不希望的結果仍繼續(xù)發(fā)生，且發(fā)生的頻次與以前幾乎相同，則需要重新確立質量改進項目或活動。

6.7保持成果。

質量改進結果經確認后，需保持下來。通常包括對規(guī)范和/或作業(yè)或管理程序及方法進行更改，以及進行必要的教育和培訓，并確保這更改成為所有有關人員工作內容的一個組成部分。對改進后的過程則需要在新的水平上加以控制。

6.8持續(xù)改進。

如果所期望的改進已經實現(xiàn)，則應再選擇和實施新的質量改進項目或活動。進一步改進質量的可能性總是存在的，可以根據(jù)新的目標實施質量改進項目呀活動。要安排好優(yōu)先次序，為每一質量改進項目或活動分配好時間期限，但時間期限不應限制有效的質量改進活動。

注9：“計劃—實施—檢查—處理循環(huán)”用于持續(xù)的質量改進。本標準中的質量改進方法重點放在該循環(huán)的檢查——處理階段。

7支持工具和技術。

在質量改進項目和活動中，以實際情況和數(shù)據(jù)的分析為基礎進行決策是很重要的，正確地運用為此目的而開發(fā)的工具和技術有助于質量改進項目和活動的成功。

7.1適用于數(shù)字數(shù)據(jù)的工具。

質量改進的決策應盡可能地以數(shù)字數(shù)據(jù)為依據(jù)。應使用適宜的統(tǒng)計技術，對數(shù)字數(shù)據(jù)中所反映的差異、趨勢和變化進行分析。

7.2適用于非數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)的工具。

某些質量改進的決策建立在非數(shù)字數(shù)據(jù)的基礎上，這類數(shù)據(jù)在營銷、研究和開發(fā)以及管理者決策中起重要作用。應運用適當?shù)墓ぞ哒_處理這類數(shù)據(jù)，使其轉化成可供決策用的信息。

7.3工具和技術的應用培訓。

組織的所有成員都應接受工具和技術和應用培訓，以改進其工作過程。脫離應用的培訓是很少奏效的。本標準附錄a中闡述了已被廣泛使用的某些工具和技術。表11—5列出了這些工具和技術及其在質量改進中的應用。在特定的應用場合，可使用其他的工具或技術。

序號工具和技術應用。

a1調查表系統(tǒng)地收集數(shù)據(jù)，以獲取對事實的明確認識。

適用于非數(shù)字數(shù)據(jù)的工具和技術。

a2分層圖將大量的有關某一特定主題的觀點、意見或想法按組歸類。

a4頭腦風暴法識別可能的問題解決辦法和潛在的質量改進機會。

a5因果圖分析和表達因果關系。

通過識別癥狀、分析原因、尋找措施、促進問題的解決。

a6流程圖描述現(xiàn)有的過程。

設計新過程。

a7樹圖表示某一主題與其組成要求之間的關系。

適用于數(shù)字數(shù)據(jù)的工具和技術。

a8。

控制圖診斷：評估過程的穩(wěn)定性。

控制：決定某一過程何時需要調整及何時需要保持原有狀態(tài)。

a9。

直方圖顯示數(shù)據(jù)波動的形態(tài)。

直觀地傳達有關過程情況的信息。

決定有何處集中力量進行改進。

a10排列圖按重要性順序顯示每一項目對總體效果的作用。

排列改進的機會。

a11散布圖發(fā)現(xiàn)和確認兩組相關數(shù)據(jù)之間的關系。

確認兩組相關數(shù)據(jù)之間預期的關系。

本附錄介紹了一些最基本的質量改進工具和技術。下列工具和技術可用于數(shù)字數(shù)據(jù)分析。調查表適用于數(shù)字數(shù)據(jù)分析和非數(shù)字數(shù)據(jù)分析兩種情況，故首先介紹適用于非數(shù)字數(shù)據(jù)分析的工具，最后介紹用于數(shù)字數(shù)據(jù)分析的工具。

按下列格式對每種工具或技術進行介紹：

a.應用：工具或技術在質量改進中的應用;。

b.說明：對工具或技術的簡要描述;。

c.程序：工具或技術的使用步驟;。

d.示例：工具或技術的應用示例。

a1調查表。

a1.1應用。

調查表用于系統(tǒng)地收集數(shù)據(jù)，以獲取對事實的明確認識。

a1.2說明。

調查表是收集和記錄數(shù)據(jù)的一種形式，它便于按統(tǒng)一的方式收集數(shù)據(jù)并進行分析。

a1.3程序。

確立收集數(shù)據(jù)的具體目的(將要解決的問題);。

a.識別為達到目的所需的數(shù)據(jù)(解決問題);。

b.確定由誰以及如何分析數(shù)據(jù)(統(tǒng)計工具);。

c.編制用于記錄數(shù)據(jù)的表格，并提供記錄以下信息的欄目：

誰收集的數(shù)據(jù);。

何地、何時，以何種方式收集的數(shù)據(jù);。

d.通過收集和記錄某些數(shù)據(jù)來試用表格;。

e.必要時，評審并修訂表格。

a1.4示例。

表a1調查表。

缺陷類型。

缺陷原因未印上的頁數(shù)模糊的頁數(shù)透過反面的頁數(shù)順序不對的頁數(shù)合計。

機器卡紙。

濕度。

色料。

原件情況。

其他(詳列)。

總計。

調查者：

日期：

地點：

調查方式：

a2分層圖。

a2.1應用。

分層圖用于將大量的有關某一特定主題的觀點、意見或想法按組歸類。

a2.2說明。

在收集到有關某一特定主題的大量觀點、意見或其他想法等信息之后。用此工具把這些信息按他們之間的相互關系進行分組。此項活動中要激勵每個人創(chuàng)造性地、充分地參與。最好能由一定規(guī)模的小組來進行此項工作(建議最多為8人)，這樣便于組員們很好地合作。此工具常用于歸納由頭腦風暴法所產生的觀點。

a2.3程。

序

a.用廣義的術語闡述將要研究的主題(狹義的術語可能影響主題的提出)。

b.盡可能多地將每個人的觀點、意見或想法記錄在卡片上(一個意見一張卡片)。

c.把卡片混合起來隨機放在一張桌子上。

d.將有關的卡片按下列方式分組：

把看似有關系的卡片放在一組;。

一組最多為10張卡片，不應將單張卡片勉強地編入某組;。

找出一張能代表該組內容的主卡片;。

把主卡片放在最上面。

e.按組將卡片中的信息登錄匯總。

a2.4示例。

圖a1和表a2列出了對電話問詢機的要求。

圖a1按a2.3步驟c)的隨機分布。

表a2按a2.3步驟e)對資料分組歸類。

可變的長度信息。

時間和日期標記

不計次的掛斷。

指示的信息數(shù)量收到的信息。

通路密碼。

耳機插座秘密。

清晰的說明書。

快速查詢卡說明。

帶有清晰標志的控制。

易于使用。

通過遙控電話操作控制。

易于消除。

消除“選擇的”信息消除。

a3水平對比法。

a3.1應用。

a3.2說明。

水平對比法是把產品和服務的過程和性能與公認的領先者進行比較，它有助于認清目標和確定計劃編制的優(yōu)先順序，以使自己在市場競爭中處于有利地位。

a3.3程序。

a.確定對比的項目。

此項目應是過程及其輸出的關鍵特性;。

過程輸出對比應直接與顧客的需要相聯(lián)系。

b.確定對比的對象。

典型的對比對象可能是直接的競爭對手和/或不是競爭對手，但在對比項目上是公認的領先者。

c.收集數(shù)據(jù)。

——可以通過直接接觸、考察、訪問、人員或專家調查以及技術刊物等方式獲取有關過程性能和顧客需要的數(shù)據(jù)。

d.歸納并分析數(shù)據(jù)。

分析的目的是針對所有有關項目制定最佳的實踐目標。

e.進行對比。

根據(jù)顧客的需要和競爭者及非競爭者的績效確定質量改進的機會。

a4頭腦風暴法。

a4.1應用。

頭腦風暴法用于識別可能的問題解決辦法和潛在的質量改進機會。

a4.2說明。

頭腦風暴法是引導小組成員創(chuàng)造性地思考，產生和澄清大量觀點、問題或議題的一門技術。

a4.3程序。

包括兩個階段：

a)產生階段。

組織者重申頭腦風暴法的原則，本次頭腦風暴會議的目的，然后小組成員提出各種觀點。本階段的目標就是產生盡可能多的觀點。

b.澄清階段。

小組重溫這些觀點，確保每位成員都理解了所有的觀點。在頭腦風暴會議結束時，對觀點作出評估。

頭腦風暴法的原則包括：

——確定組織者;。

——明確闡述頭腦風暴會議的目的;。

——每位小組成員依次提出一個觀點;。

——如可能，可對本小組其他成員的觀點進行補充;。

——在此階段，既不評價也不議論觀點;。

——把所有觀點公開記錄下來;。

——本過程持續(xù)到不再有觀點產生為止;。

——重溫所有觀點并加以明確。

a5因果圖。

a5.1應用。

——因果圖用于：

——分析因果關系;。

——表達因果關系;。

——通過識別癥狀、分析原因、尋找措施，促進問題的解決。

a5.2說明。

因果圖是用于考慮并展示已知結果(如某質量特性波動)與其潛在原因之間的一種工具。許多潛在的原因可歸納成原因類別與子原因，形成類似于魚刺的樣子，因此該工具又稱魚刺圖。

a5.3程序。

a.明確、扼要地確定結果。

b.規(guī)定可能原因的主要類別。需考慮的因素包括：

——數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng);。

——環(huán)境;。

——設備;。

——材料;。

——測量;。

——方法;。

——人員。

c.開始畫圖，把“結果”畫在右邊的方框中，然后把主要的各類原因放在它的左邊，作為“結果”框的“輸入”(見圖a2)。

d.尋找所有下一層次的原因并畫在相應的主枝上，并繼續(xù)發(fā)展下去。一個完整的因果圖至少應有兩層，許多因果圖有三層或更多層(見圖a3)。

e.從最高層次的原因中選取和識別少量的(3—5個)可能對結果有最大影響的原因，對它們開展進一步的工作，如收集數(shù)據(jù)、采取控制措施等等。

注：

10.繪制因果圖的另一種方法是用頭腦風暴法收集所有可能的原因，然后用分層圖把它們歸納成原因類別和子原因。

11.在某種情況下，列出一個過程和主要步驟作為原因類別可能是有益的，例如，當將某過程流程作為改進的結果時，常常利用流程圖來規(guī)定這些步驟。

12.繪制出因果圖后，經過進一步完善可成為一個“活工具”，從中獲得新的知識和經驗。

13.因果圖一般由小組集體繪制，但擁有足夠過程知識和經驗的個人也可畫出。

a5.4示例。

圖a4列出了照相版質量差的因果圖。

a6流程圖。

a6.1應用。

流程圖用于：

——描述現(xiàn)有的過程;。

——設計新過程。

a6.2說明。

流程圖是用圖的形式將一個過程的步驟表示出來，通過對過程實際情況的詳細了解。

調查改進的機會。通過對一個過程中各步驟之間關系的研究，通常能發(fā)現(xiàn)故障的潛在原因。流程圖可用于從物流到產品銷售或售后服務階段等任一過程的所有方面。

流程圖由易識別的符號構成。一般所使用的符號如圖a5所示：

a6.3程序。

a6.3.1描述某一現(xiàn)有的過程。

a.確定該過程的開始和結束。

b.觀察從開始到結束的整個過程。

c.確定該過程的步驟(活動、決策、輸入、輸出)。

d.繪制表示該過程的流程圖草案。

e.與該過程中的有關人員一起評審該流程圖草案。

f.根據(jù)評審結果對流程。

圖加以改進。

g.對比實際過程驗證流程圖。

h.注明日期，以備將來使用或參考(它可用作過程實際運行情況的記錄，也可用于識別改進的機會)。

a6.3.2設計一個新過程。

a.確定該過程的開始和結束。

b.將過程中的步驟具體化(活動、決策、輸入、輸出)。

c.繪制表示該過程的流程圖加以改進。

d.注明日期，以備將來使用或參考(它可用作該過程設計操作的記錄，也可用于差別設計改進的機會)。

a6.4示例。

圖a6所示的流程圖表示復制文件和過程。

a6.7樹圖。

a7.1應用。

樹圖用于表示某一主題與其組成要素之間的關系。

a7.2說明。

樹圖用于系統(tǒng)地把某一主題分解成組成要素。通過頭腦風暴法產生的觀點和用分層列出的或者歸類的觀點可以轉換成樹圖，以顯示出邏輯和順序關系。此工具可用于進行策劃和解決問題。

a7.3程序。

a.清楚和簡要地闡述將要研究的主題。

b.確定該主題的主要類別(頭腦風暴法或使用分層圖中的主卡片)。

c.繪制圖形，把主題放在左框內，把主要類別放在右邊。

d.針對每一主要類別，規(guī)定其組成要素及子要素。

e.把針對每一主要類別的組成要素及其子要素放在相應的右邊。

f.對樹圖進行評審，確保在順序上或邏輯上都沒有空檔。

a7.4示例。

圖a7所示為電話問詢機樹圖。

a8.1控制圖。

控制圖應用于：

a.診斷：評估過程的穩(wěn)定性;。

b.控制：決定某一過程何時需要調整，何時需要保持原有狀態(tài);。

c.確認：確認某一過程的改進。

a8.2說明。

控制圖是用于區(qū)分由異?；蛱厥庠蛩鸬牟▌雍瓦^程固有的隨機波動的一種工具。隨機波動表明需要對影響該過程的某引些因素進行識別、調查并使其處于受控狀態(tài)。

控制圖建立在數(shù)理統(tǒng)計學的基礎之上?？刂茍D利用有效數(shù)據(jù)建立控制界限，如果該過程不受異?；蛱厥庠虻挠绊懀M一步的觀察數(shù)據(jù)將不會超出這一界限。有關控制圖的詳細資料可參閱相應的國際標準(如iso7870和iso8258，見附錄b)。

注14：控制方法的種類很多，他們可用于過程、產品任何輸出的所有計量或計數(shù)特性。組織應進行培訓，并就如何繪制和應用控制圖積累經驗。

a8.3程序。

a.選擇控制特性。

b.選擇合適的控制圖。

c.確定分組原則(項目的小集合，并假定在該集合內波動僅由隨機原因引起)，樣本大小和抽樣間隔。

e.計算各分組樣本的統(tǒng)計量。

f.根據(jù)分組樣本的統(tǒng)計量計算控制界限。

g.繪制控制圖并標出各組統(tǒng)計量。

h.研究控制界限之外的點并標出異常(特殊)原因的狀態(tài)。

i.決定下一步行動。

a8.4示例。

根據(jù)表a3中的數(shù)據(jù)繪出a8所示的控制圖。

表a3溢出量及抽樣統(tǒng)計(x，r)。

單位：g。

分組號x1x2x3x4x5xxr。

1

2

3

4

54732443520。

1937312534。

1911161144。

29425938。

2812453625178。

146。

101。

197。

14635.627。

29.218。

20.2633。

39.430。

29.233。

6

7

8

9

104035113833。

1530123326。

3544321138。

2727262035。

2345263732157。

116。

160。

145。

16331.429。

23.221。

32.033。

29.017。

32.622。

11。

12。

13。

14。

152744403118。

3125243222。

2237194714。

3532123830。

2540245019161。

134。

139。

149。

15832.226。

26.810。

27.833。

29.926。

31.631。

16。

17。

18。

19。

20731231832。

380414037。

2512294820。

3120352447。

1227384031111。

156。

144。

157。

14831.625。

31.241。

28.836。

29.627。

29.628。

21。

22。

23。

24。

255242522425。

203115328。

2947413222。

2827223254。

4234152921195。

97。

171。

163。

14139.028。

19.428。

34.225。

32.632。

23.227。

累計746.6686。

平均x=29.86。

r=27.44。

a9直方圖。

a9.1應用。

直方圖應用于：

顯示跳動的形態(tài);。

直觀地傳達有關過程情況的信息;。

決定在何處集中力量進行改進。

a9.2說明。

用一系統(tǒng)等寬不等高的長方形來表示數(shù)據(jù)。寬度表示數(shù)據(jù)范圍的間隔，調度表示在給定間隔內數(shù)據(jù)的數(shù)目，變化的高度表數(shù)據(jù)的分布情況。圖a9表示最常出現(xiàn)的4種波動形態(tài)。通過對這些形態(tài)的研究，人們能夠掌握過程的情況。

a9.3程序。

a.收集數(shù)據(jù);。

b.用最大值減去最小值確定數(shù)據(jù)的極差;。

d.按數(shù)據(jù)值比例畫橫坐標;。

e.按頻數(shù)值比例畫縱坐標(觀測值勤的數(shù)目或者百分數(shù));。

f.按縱坐標畫出每個矩形的高度，它就代表了落在此矩形中的點數(shù)。

注15：可設計一個數(shù)據(jù)收集表數(shù)據(jù)，以便畫出直方圖。這樣的表常稱之為調查表。

a9.4示例。

圖a10所示的直方圖顯示出上述控制圖示例中的溢出量數(shù)量(表a3)。

a10排列圖。

a10.應用。

排列圖用于：

按重要性順序顯示每一項目對整體的作用;。

排列改進的機會。

a10.2說明。

排列圖是為了對從開發(fā)頻率最高到最低的項目進行排列而采用的簡單圖示技術。此圖建立在帕累托原理的基礎上，即少數(shù)的項目往往產生主要的影響。通過區(qū)分最很重要的與較次要的項目，可以用最少的努力獲取最佳改進效果。

排列圖按下降的順序顯示出每個項目在整個結果中的相應作用。相應的作用可以包括發(fā)生次數(shù)、與每個項目有關的成本或影響結果的其他測量方法。矩形用于表示每個基礎上相應的作用，累計頻數(shù)線用于表示各項目的累計作用。

a10.3程序。

a.選擇要進行分析的項目;。

b.選擇用于分析的度量單位，如出現(xiàn)的次數(shù)、成本等;。

c.選擇用于分析的數(shù)據(jù)的時間周期;。

f.在每一個項目上畫長方形，其高度表示該項目的度量;。

g.自左至右累加每一項的量，畫累計頻數(shù)線(見圖a11);。

h.利用排列圖確定質量改進的最關鍵項目。

a10.4示例。

圖a11表示電話故障報告的排列圖。

注：上圖表明噪音和串線占電話故障報告的72%，它指明了最佳改進改進機會。

a11表示電話故障報告的排列圖。

注：上圖表示噪音和電話故障報告的72%，它指明了最佳改進機會。

a11散布圖。

a11.1應用。

散布圖用來發(fā)現(xiàn)和確認兩組相關數(shù)據(jù)之間的關系并確認兩組相關數(shù)據(jù)之間預期的關系。

a11.2說明。

散布圖是一種研究對出現(xiàn)(如[x，y])，每組一個點)的兩組相差數(shù)據(jù)之間關系的圖示技術。在散布圖中，成對的數(shù)據(jù)形成點子云，可從點子云的形態(tài)推斷相關數(shù)據(jù)之間的關系。x與y之間正相關意味著x值增加，y值增加，負相關意味著x值增加，y值相應減少。

圖a12是6種常見的點子云形態(tài)。通過研究這些形態(tài)，人們可以掌握這些組數(shù)之間的關系。

a11.3程序。

a)從將要對其關系進行研究的兩面三刀組相關的中收集對應的數(shù)據(jù)(x，y)，最好有30對數(shù)據(jù)。

b)標出x軸和y軸。

c)找出x和y的最大值和最小值并用這兩個值標定橫軸(x)和(y)軸，兩個軸大約等長度。

d)描出成對(x，y)的數(shù)據(jù)點。當兩組數(shù)據(jù)的數(shù)值重合時，可圍繞數(shù)據(jù)點畫出同心圓，也可在離第一個點最近處畫第二個點。

e)研究點子云的形態(tài)，找出相關關系的類型和程序。

a11.4示例。

表a4列出了添加劑的重量與產出率的數(shù)據(jù)，圖a13就是根據(jù)這些數(shù)據(jù)繪出的散布圖。

注：此散布圖示出了添加劑“a”的重量與產出率之間存在著弱正相關的關系。

附錄b。

文獻目錄。

(參考件)。

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[3]gb/t19004iso9004：1987質量管理和質量體系要素指南。

附加說明：

本標準由國家技術監(jiān)督局提出。

本標準由國家質量管理和質量保證標準化技術委員會歸口。

本標準由中國標準與信息分類編碼研究所負責起草。

本標準主要起草人：李鐵男陳志田谷艷君李仁良徐有剛徐法張宏偉秦前浩江元英李志強。

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14.李春田，新的焦點iso14000，質量管理，1996，第1期。

質量審計報告篇十一

摘要：

在我國電力行業(yè)的改革以及發(fā)展過程中，電網企業(yè)也受到了一定的影響，電網企業(yè)的內部審計工作是其各項工作開展的基礎保障，也是提升電網企業(yè)內部管理的重要方式與途徑，對此，文章綜合現(xiàn)階段電網企業(yè)運行的實際狀況，對電網企業(yè)內部審計的實際狀況、審計質量等相關內容進行了系統(tǒng)的探究分析。

關鍵詞：

在現(xiàn)階段的實際發(fā)展過程中，一些大型的電網企業(yè)構建了較為完善的內部審計管理系統(tǒng)，但是對于一些小型的電網企業(yè)(如地方電網企業(yè)各縣級公司及一些民營企業(yè))來說，其還有一定的提升空間，要想在根本上推動整個電網行業(yè)的長足發(fā)展，就要制定完善的內部審計制度，基于審計的角度合理的控制電網企業(yè)各項工作的開展，進而在根本上提升電網企業(yè)的核心競爭能力。

一、電網企業(yè)的內部審計質量管理現(xiàn)狀。

(一)電網企業(yè)內部形勢的發(fā)展。

對內部審計工作的影響基于電網企業(yè)內部的整體環(huán)境角度來看，電網企業(yè)自身的管理方式以及運營模式在不斷的創(chuàng)新發(fā)展，如果內部審計工作在實際中還是基于傳統(tǒng)的工作方式開展，是無法有效的推動電網企業(yè)的長足發(fā)展的。在現(xiàn)階段的發(fā)展中電網企業(yè)確定了全新的發(fā)展目標，要想在根本上推動內部審計工作的創(chuàng)新與發(fā)展，就要提升對內部審計工作的重視。在整體上來說，對內部審計工作產生影響的問題主要表現(xiàn)在以下兩點之中：首先，就是內部審計工作實現(xiàn)內部質量管理的轉型，可以通過高質量的監(jiān)督管理對電網企業(yè)的各項工作奠定基礎，保障工作的穩(wěn)定開展；其次在實際中可以為電網企業(yè)的長足發(fā)展奠定基礎。

(二)外部環(huán)境對電網企業(yè)內部審計工作產生的影響。

在現(xiàn)代化的背景影響之下，電網企業(yè)必須要提升對電網企業(yè)轉型工作的重視，強化經濟責任的設計、相關工程項目的審計、加強對電網企業(yè)各項資金流動的審計，對于電網企業(yè)發(fā)展中重點與難點問題起到足夠的重視，進而在根本上保障電網企業(yè)的長足發(fā)展。同時，國家的政策、市場經濟制度的改革與優(yōu)化對電網企業(yè)的內部審計質量以及管理工作也有著較為深刻的影響，電網企業(yè)在實際中必須要對內部審計工作起到足夠的重視，明確其工作中心，積極合理的應用各種內部審計手段。但是不可否認的是我國電網企業(yè)在內部審計工作的質量管理過程中還是存在一定的問題與不足的。

二、提高電網企業(yè)內部審計工作質量的實踐措施。

(一)基于實際狀況，構建完善的內部審計全過程工作理念。

要想在根本上實現(xiàn)電網企業(yè)的內部審計工作的全過程管理，就要加強對電網企業(yè)內部審計工作的重視。在傳統(tǒng)的電網企業(yè)內部審計工作中并沒有全過程管理的理念，對于工作開展過程中的審計調查較為重視，對于事前的預防以及事后的完善沒有起到足夠的重視，對此在實際中必須要提升工作人員的管理意識，樹立全過程工作的理念，全面的踐行各項工作任務。在實踐中要梳理事前審計指導、事中審計執(zhí)行以及事后審計監(jiān)督的工作思想，要對電網企業(yè)的內部審計工作進行充分的補充與拓展，進而保障其與電網企業(yè)的實際發(fā)展需求相吻合，只有這樣才可以保障電網企業(yè)內部審計工作與電網企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略相吻合。同時，電網企業(yè)在實際中必須要加強對一些重大事項的的重視，對其進行系統(tǒng)的檢查，形成閉環(huán)式的管理模式。例如基于審計項目為例，在開展審計工作的時候，審計工作人員必須要制定完善的審計計劃，完善內部審計工作的組織形式，對審計工作進行必要的指導、監(jiān)督以及管理。審計人員必須要明確自己的責任業(yè)務，界定具體的責任，對各項審計業(yè)務進行專項的復核審查，在完成各項審計工作之后必須要對其進行二次的審閱，對其進行周期性的審查。同時，在實際中必須要對審計進行復核，將其作為審計全過程的主要內容，工作人員必須要對其進行系統(tǒng)的審核，審計復核的主要目的就是加強對工作人員的監(jiān)督管理，提升審計工作的精準性，在過程中要對審計報表的清晰性、法規(guī)的合理性、審計證據(jù)的真實性、審計結論的正確性進行重點關注，在整體上來說，實現(xiàn)電網企業(yè)內部審計工作的過程管理，要提升對工作人員的培訓，加強細節(jié)管理，進而在根本上推動我國電網企業(yè)的健康長足發(fā)展。

(二)內部審計工作的基礎性原則。

1.目標導向原則。在電網企業(yè)開展內部審計工作的時候，要始終基于提升企業(yè)價值、優(yōu)化企業(yè)運營機制的主要目標，要明確審計質量是審計人員優(yōu)化審計服務的重要措施與手段，審計質量的提升必須要基于提升電網企業(yè)自身的服務質量為基礎，因此在實際工作的開展過程中，必須要始終樹立目標導向的基礎性原則。

2.系統(tǒng)性原則。審計質量在實際中主要就是受到審計人員的素質能力高低、審計管理能力質量以及審計方式的科學性等相關因素的影響，同時其也受到審計的組織模式、制度構建、文化理念等外在環(huán)境因素的影響；對此在實際中必須要提升對審計保障以及審計服務的重視，在審計工作開展過程中必須要具有一定的系統(tǒng)性原則，要基于內部審計的視角，在全方位、多角度、多層次中對質量進行系統(tǒng)的評估，基于環(huán)境、業(yè)務、人員以及服務等不同的角度對其進行系統(tǒng)的分析，進而在根本上提升整體的審計質量與效果。

3.統(tǒng)一性原則。對審計工作質量進行判斷的標準就是其是否具有統(tǒng)一性，是否遵循國內內部審計行業(yè)組織以及發(fā)展的各項事務標準、準則、職業(yè)道德規(guī)范、事務公告以及指南等相關內容，內部審計質量的指標系統(tǒng)以及目標值的設置必須要基于既定的要求為基準，要基于企業(yè)的實際狀況對其進行系統(tǒng)的優(yōu)化完善，進而提升其整體質量與效果。

4.經濟效益原則。電網企業(yè)的內部審計質量必須要始終遵循經濟性的基礎原則，要在保障其整體審計質量的基礎之上，實現(xiàn)審計成本的最小、審計效益的最大化，進而在根本上提升整體的審計質量與效果。

(三)在內部審計工作中融合信息技術手段。

在現(xiàn)階段的發(fā)展中，電網企業(yè)要想在根本上提升整體的工作效率與質量，推動電網企業(yè)的改革發(fā)展，就要合理的應用各種信息技術手段，轉變內部審計工作的方式與手段，對此在實際中必須要提升對這幾點工作的重視。例如，在內部審計開展中可以合理的應用erp系統(tǒng)等相關信息技術手段，此系統(tǒng)充分的融合了人力資源管理內容、將財務管理、銷售管理以及生產管理等相關管理內容融為一體，進而真正的實現(xiàn)無紙化的辦公，這樣才可以在根本上保障各項原始數(shù)據(jù)的錄入效率，進而在根本上保障數(shù)據(jù)處理的整體質量與效果。對此在實際中必須通過科學合理的方式與手段對內部審計工作進行系統(tǒng)的管理，其可以基于以下幾點進行：

1.要充分的凸顯信息監(jiān)督的自身功能與效果，在科學技術發(fā)展的過程中，其可以有效的提升工作質量與效果，對企業(yè)進行系統(tǒng)的監(jiān)督管理，同時也可以有效的簡化工作流程，強化不同部門之間的溝通與聯(lián)系，同時審計人員也可以利用各種信息管理數(shù)據(jù)對電網企業(yè)的各種數(shù)據(jù)進行進行集成管理，經篩選構建為內審的審計指標，創(chuàng)建完善的分析系統(tǒng)，在根本上保障各項工作的穩(wěn)定開展，及時預警，避免各項數(shù)據(jù)風險問題的出現(xiàn)。

2.充分的凸顯信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的作用與手段，在進行數(shù)據(jù)方式的選擇過程中，必須要保障在電網審計工作的開展中可以通過技術手段完成各種數(shù)據(jù)信息的檢索、信息的追溯以及業(yè)務流轉等工作，進而及時更新獲得各種信息資料與數(shù)據(jù)，這樣才可以在根本上保障審計工作的整體質量與效果。

(四)完善電網企業(yè)內部審計質量的監(jiān)督以及評估系統(tǒng)。

2.提升對外部監(jiān)督體系的重視，在實際中可以基于電網企業(yè)，組建完善的評估小組，積極的引入外部監(jiān)督管理小組，提升內部審計工作的規(guī)范性，進而保障工作人員可以基于職業(yè)的道德標準開展工作，進而在根本上保障各項審計工作的質量與效果，同時必須要對被審計單位的實際狀況以及意見起到足夠的重視，通過內部審計工作滿意度的調查分析，制定完善的規(guī)章制度，規(guī)范審計的程序。

3.電網企業(yè)必須要制定定量以及定性的評估方式，通過內部審計單位以及部門的工作意見，融合外部監(jiān)督組織的觀點，制定完善的評估保準，構建科學的評分制度，進而匯總各項項目數(shù)據(jù)，了解考核分數(shù)，進而制定完善的考核模式，基于電網企業(yè)的實際狀況，推動企業(yè)的長足發(fā)展。

4.電網企業(yè)要構建完善的責任制度，電網企業(yè)必須要構建完善的追究責任制度，基于審計質量明確審計責任系統(tǒng)，對其進行分解，審計部門要基于相關責任承擔義務，全面踐行各項政策，在根本上保障的電網企業(yè)內部審計的質量與效果。

(五)構建高質量的'內部審計管理氛圍。

電網企業(yè)必須要對自身的內部審計環(huán)境進行系統(tǒng)的處理，嚴格遵守國家的各項法律規(guī)定，規(guī)范行業(yè)標準，完善現(xiàn)有的內部審計質量與氛圍，對此可以基于以下幾點開展工作：1.電網企業(yè)的相關管理人員必須要梳理質量第一的工作理念，要通過清楚、明確的行動指標加強對工作人員的引導，加強監(jiān)督審查，保障各項工作的有效開展；2.電網企業(yè)管理人員必須要完善現(xiàn)有的管理程序，提升工作人員的綜合素質能力，保障質量工作的整體質量與效果，定期開展審計會議、制定完善的工作報告制度，基于審計工作開展，營造高質量的電網企業(yè)內部審計工作質量管理的氛圍。

三、結束語。

綜上所述，要想在根本上提升電網企業(yè)內部審計工作的質量與效果，就要對電網企業(yè)的內部審計工作進行系統(tǒng)系統(tǒng)的分析，明確重點，構建完善的管理流程以及組織系統(tǒng)，完善評價機制和獎懲機制，進而在根本上保障電網企業(yè)工作的穩(wěn)定開展，這樣才可以有效的提升其整體的工作質量與效果。

質量審計報告篇十二

低質量審計報告是指注冊會計師明知或應知企業(yè)存在重大會計舞弊行為，即會計報表存在“瑕疵”甚至“毒瘤”，卻不實施相應的審計程序去揭露而出具的虛假審計報告。在審計市場中，由于審計產品不同于普通產品，作為審計最終產品的審計報告的質量是難以衡量的，審計屬于知識密集型的服務業(yè)，審計最終產品的報告是一種標準化格式的報告書，不管是優(yōu)質還是劣質的報告書，其外在形式、格式及描述的語言幾乎是相同的，而且審計本身具有很強專業(yè)技術性，即使專業(yè)人士也無法從報告本身判斷出優(yōu)劣，而作為審計報告使用者的社會公眾更難以理解審計報告的質量，因此一些注冊會計師在利益的驅使下，出具了低質量的審計報告，從而造成嚴重的不良后果。

(一)影響審計行業(yè)的公信力。

當高質量的審計報告被低質量的審計報告驅逐出市場時，遵守《審計準則》獨立性強的注冊會計師將被喪失獨立性的審計人員所代替，社會審計質量總體水平將逐漸下降，審計市場內部將不存在產生高質量審計水平的自發(fā)機制，社會公眾對注冊會計師的執(zhí)業(yè)產生了懷疑，他們就不愿意支付高額的審計公費，審計公費進一步降低，注冊會計師為了保持經濟利益，也將通過偷工減料來節(jié)約成本，審計質量也將進一步下降，這種循環(huán)作用，將使審計市場上剩下低成本的劣質審計服務，最終將導致審計服務退出市場，因為社會公眾不會花錢去購買劣質產品。注冊會計師將面臨信任危機，審計行業(yè)的公信力受到了影響。

(二)影響社會經濟發(fā)展。

在現(xiàn)代市場經濟中，證券市場是企業(yè)籌集資金的重要場所，證券市場對于資金流向，促進社會資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用，經過審計的會計信息是證券市場中上市公司和投資者的紐帶。低質量審計讓不具備上市資格的企業(yè)蒙混上市，資金流向了劣質企業(yè)，不會產生良好的使用效益。而優(yōu)質企業(yè)卻因資金缺乏無法進一步發(fā)展，從而阻礙了整個社會的經濟發(fā)展。證券市場不能將稀缺資源以最快的速度配置到最需要資金、最能創(chuàng)造財富的企業(yè)中去，不能有效規(guī)范市場經濟、最大限度地發(fā)揮資源配置的功能，從而影響了整個社會的經濟發(fā)展。

二、低質量審計報告產生的行為學理論分析。

行為學理論認為人的行為產生主要受三個因素的影響，即：動機、機會和道德，審計人員出具低質量審計報告同樣也是受這三個因素影響，動機是低質量審計報告產生的內部動因，機會是外部條件給出具低量審計報告提供了可趁之機，道德不良的審計人員更容易為出具低質量報告尋找合理化借口。即動機、機會、道德三個因素相互依存、相互作用，促使低質量審計報告的產生。

(一)動機是低質量審計報告產生的內在動因。

上市公司管理當局作為經濟人有會計舞弊的動機和傾向，一旦需要舞弊，便以變更注冊會計師相威脅或通過購買審計意見來要求注冊會計師與其配合而出具虛假的審計報告。當管理當局的會計舞弊得不到注冊會計師的支持時就會另行選擇注冊會計師，或以高于正常審計公費的審計支出來引誘注冊會計師。變更注冊會計師是對現(xiàn)有注冊會計師利益上的一種威脅，在競爭激烈的審計市場上，爭取一個客戶是不容易的，由于審計產品供應的可持續(xù)性，失去一個客戶遠不只損失一年的審計公費收入，在客戶持續(xù)經營的前提下，失去一個客戶的損失相當于每年從該客戶中獲得的收益現(xiàn)值總和，而且開發(fā)一個新客戶需要較大的啟動成本。而且目前我國注冊會計師服務品種少，服務對象集中，服務時間重合?！吧嘀嗌佟比菀滓l(fā)不正當競爭的局面，這就造成了審計市場供過于求的局面，審計主動權掌握在需求方手中。面對豐厚的審計費用，有的注冊會計師想堅守一方凈土，有的注冊會計師會為之心動，即產生了出具虛假審計報告的動機。

(二)機會給出具低質量審計報告可趁之機。

由于一些公司內部治理機制不完善、外部監(jiān)督機制弱化、法律制度滯后，公司管理當局就有機會進行會計舞弊。同時，由于對注冊會計師缺乏有效的監(jiān)督檢查機制，給出具虛假審計報告提供了可趁之機。首先，目前我國對注冊會計師存在多頭監(jiān)管：審計署、財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會是注冊會計師審計的監(jiān)管部門，但由于各相關職能部門的管理職責劃分不清，沒有問題的時候沒有人過問，出了問題，這些部門一擁而上都把會計師事務所列入重點監(jiān)管的對象。這樣，對會計師事務所多頭監(jiān)管、多頭檢查，容易形成“大家都管其實都不管”的現(xiàn)象。給注冊會計師出具虛假審計報告提供了機會。同時，社會監(jiān)督特別是輿論媒體監(jiān)督不力，經常出現(xiàn)“報喜不報憂”現(xiàn)象，對上市公司違規(guī)操作的現(xiàn)象不能及時地曝光，容易起誤導作用。其次，監(jiān)管措施不力，由于我國上市公司是新興的市場，監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管人員不足。對注冊會計師監(jiān)督檢查一般采取抽查的方式，但抽查范圍窄，涉及的審計項目和事務所不多。如果沒有有效監(jiān)管的話，在沒有反證的.情況下，使用者只能相信注冊會計師出具的報告是真實可靠的，但事實并非如此。因此，對注冊會計師監(jiān)管和監(jiān)督不力，給他們出具低質量審計報告提供了機會。

(三)道德不良容易為出具低質量審計報告找到合理化借口。

道德是一個社會為了調整人與人之間以及人與社會之間的關系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論力量，使人們具有是非、善惡、榮辱的觀念。我國正處于社會主義市場經濟初期階段，市場競爭激烈，誠信教育不足，人們素質參差不齊，一些人為了追求經濟利益最大化而置道德于不顧，社會上存在一些不誠信現(xiàn)象。注冊會計師也是一般的社會人，不可避免要受社會環(huán)境的影響，很難“獨善其身”。雖然我國制定并實施了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，但由于《職業(yè)道德基本準則》只是從原則上強調了注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任。在宏觀層面具有指導意義，但難以具體實施，因此，我國注冊會計師職業(yè)道德準則難以有效落實，給注冊會計師出具低質量的審計報告提供了合理化的借口。

(一)營造良好的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除出具低質量審計報告的動機。

首先，創(chuàng)新審計委托模式，完善審計合約。由于審計委托權掌握在公司管理當局手中，這樣容易使注冊會計師聽從管理當局而出具低質量的審計報告，因此要消除注冊會計師因公正執(zhí)業(yè)而被炒魷魚的疑慮，應該創(chuàng)新審計委托模式。筆者認為，在獨立董事制度得到落實、審計委員會獨立性得到保障情況下，應該由審計委員會以招標方式來聘任注冊會計師。由于審計委員會中獨立董事的財務會計專業(yè)特長，使得對注冊會計師選擇更趨合理，與注冊會計師的溝通更加容易，也更容易發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象;而且審計委員會通過聘用注冊會計師，提高了審計委員會的權威性，可以更好地獨立監(jiān)督管理層，從而改變目前存在的大股東控制公司、公司治理的落后的現(xiàn)狀，以及減輕內部人控制造成的會計舞弊現(xiàn)象，杜絕了低質量審計報告的源頭。另外，審計委員會選好會計師事務所，簽審計約定書時，可以考慮一次性簽約多年的審計服務，這樣，可以消除注冊會計師的擔心而大膽公正執(zhí)業(yè)。

質量審計報告篇十三

報告審計工作結果是審計過程報告階段的關鍵環(huán)節(jié)。內部審計人員報告的方式多種多樣，沒有固定的模式。依據(jù)實際情況或需要的不同，報告可以有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計報告作為審計人員專用的一種文體，它是交流信息，報告審計結果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內部審計人員應該根據(jù)現(xiàn)場審計所掌握的證據(jù)和相關信息，在運用職業(yè)判斷對之進行重要性分析之后，及時向被審計單位、董事會審計委員會和企業(yè)最高管理當局提交反映審計結果和審計任務完成情況的書面正式報告，即內部審計報告。有關內部審計報告的問題很多，下面圍繞中期審計報告和最終審計報告對內部審計報告作一些一般的說明。

內部審計報告是內部審計人員根據(jù)完成審計任務的一般要求或具體要求，用文字的形式來說明審計目的、范圍和結果，以及其他相關信息并呈送給有關部門或人員的一種正式書面文件。中期審計報告是對現(xiàn)場審計某一方面或具體領域審計發(fā)現(xiàn)的說明;最終審計報告則是整個審計過程工作的最終成果。編寫審計報告是審計工作必不可少的一項既定工作，其主要的目的表現(xiàn)在以下兩個方面。

(一)向報告的閱讀者傳遞信息。

收集、整理和記錄企業(yè)管理當局控制下各類活動的真實可靠信息是內部審計人員日常工作的一個重要方面。內部審計報告就是匯集這些信息(包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個方面)并對之表述審計意見和建議的一種主要方式。一份真實情況良好寫照的審計報告是贏得企業(yè)管理當局或董事會審計委員會對內部審計工作的信任并依賴其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計報告必須能夠準確地傳遞有關被審計活動的真實可靠信息，向讀者表明內部審計完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門應該關心而未能關心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠對審計報告給予必要的關注，是因為他們認為作為組織內部一種相對獨立職能工作結果的內部審計報告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評價過程中產生的，能夠較客觀公正地反映事實，揭示事物的本來面目;通過審閱審計報告他們能夠從不同角度來進一步熟悉和掌握在實現(xiàn)組織目標過程中各種活動的效率和效果。不能準確傳遞信息的審計報告是毫無意義可言的。

(二)說服報告的閱讀者接受并采納審計意見和建議。

任何一份內部審計報告都應該表述內部審計人員對被審查活動所持的觀點和看法，其中包括針對一些有害于組織目標實現(xiàn)的錯誤、缺陷或不良管理方式下產生的不規(guī)范行為所提出的改進意見。只有這些審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權對之采取糾正行動的管理人員(包括對存在問題負直接責任的)的認同時，內部審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實現(xiàn)組織目標的有效工具。事實上，審計意見，即便是正確的審計意見也未必都能得到應有的關注，其間，審計報告不具說服力或說服力不強是其重要原因之一。因此，一份良好的審計報告在準確反映事實，傳遞信息的同時，還必須具有足夠的說服力，能使報告的閱讀者，甚至那些熟悉實情、做事謹慎的人們也能夠通過閱讀報告得出與審計人員相同的審計結論和建議，并充分意識到采納審計意見的好處。只有這樣才能使審計工作真正達到協(xié)助組織內成員有效地履行其職責，改進和提高工作質量的目標，才能贏得其應有的組織地位和良好聲譽。

上述兩個內部審計報告致力于達到的目的，也是其它報告方式應予達到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計過程，實現(xiàn)內部審計作為一種職能活動的總目標。

由于審計活動的性質和報告方式的不同，內部審計報告可以有多種不同的類型：財務審計報告和經營審計報告;最終審計報告和中期審計報告;正式審計報告和非正式審計報告;書面審計報告和口頭審計報告;綜合審計報告和專題審計報告等等。在現(xiàn)代內部審計實務中，這些不同稱謂各具特色的審計報告可以結合使用，取長補短，共同滿足報告審計結果、達到報告目的的要求。按照《內部審計專業(yè)實務標準》的指導性要求，在現(xiàn)場審計完成之后，內部審計人員應該提交鑒認的最終審計報告;中期報告可以是書面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計報告的'結構和內容取決于報告的類型。下面，就書面形式的中期審計報告和最終審計報告作一些簡要介紹。

中期審計報告是內部審計人員在現(xiàn)場審計過程中就某些領域的審計發(fā)現(xiàn)與被審計單位適當層次管理人員進行交流，并要求他們在規(guī)定期限內給予書面答復的一種報告形式。通常，中期審計報告也稱作“審計備忘錄”。

審計備忘錄是與被審計單位交流意見的一種有效手段，通常要求作出書面的答復，因為最終審計報告包括中期報告的內容和與被審計單位討論的結果。在完成某一領域的審計工作之后，內部審計人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會給組織帶來更大的不利影響和損失。這時，內部審計人員就應該適時地編寫審計備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進建議，供被審計單位慎重考慮，以便及時采取糾正行動，這就大大增強了審計報告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)是對被審計單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作;(2)有助于及時采取改進措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢;(3)供審計人員檢查審計發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計報告提供合理有效的信息。

一般而言，中期審計報告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計報告那么嚴謹，尚不具有公認的標準格式。但是，任何一份審計備忘錄都應該清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀況的影響，并提出結論和建議。下面是美國阿莫科公司內部審計實務中的四份較典型的審計備忘錄。

審計備忘錄的編寫是內部審計人員必須具備的一種專業(yè)技能、盡管上述四份審計備忘錄的結構和內容不盡相同，但都反映了一些共同的特點或要求：篇幅較短，有話則長，無話則短;簡明扼要地陳述審計發(fā)現(xiàn);明確指出存在的問題及其影響;要求在規(guī)定的時間內給予答復。另外，從這幾份審計備忘錄中，我們可以切實地發(fā)現(xiàn)，內部審計活動在客觀地確認值得改進的領域，促進組織加強控制、提高工作質量方面大有作為。在這個過程中，審計備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當局都在有關政策和方針中明確要求被審計單位應該慎重考慮審計結果，并及時實施正確審計意見和建議的原因所在。

更多。

質量審計報告篇十四

審計署駐濟南特派辦為保證審計報告質量，在項目審計工作中，充分發(fā)揮審計小組長、項目主審、審計組長、法規(guī)處、辦領導、審計業(yè)務會議六個環(huán)節(jié)和層面的職能作用，嚴把審計報告質量關，取得好效果。

一是發(fā)揮好審計小組長現(xiàn)場管控作用，確保審計第一手資料的準確性。該辦要求各審計小組在完成審計實施任務后，不但要獲取充分的審計證據(jù)，做好審計記錄，編制完成審計工作底稿，還要寫出本小組的審計報告；小組長要發(fā)揮好在審計現(xiàn)場的直接監(jiān)控作用，對小組報告中涉及到的第一手資料嚴格審核，保證審計證據(jù)的適當性和充分性，并有較高的`精確度。

二是發(fā)揮好項目主審的綜合作用，確保審計資料的完整性。要求項目主審從嚴把握審計結果的各個細節(jié)，認真負責地梳理匯總各小組的報告，在此基礎上完成審計組審計報告的起草任務。期間，要與各小組進行充分溝通和協(xié)商，盡量避免返工。

三是發(fā)揮好審計組長把握總體的作用，確保審計報告的全面性。審計組長除了要對審計記錄和審計證據(jù)行使好審核職責外，另一項重要任務就是要組織審計組全體人員討論和研究審計組的報告，并按照法定程序征求被審計單位意見，重點對報告反映的被審計單位基本情況，審計評價，審計發(fā)現(xiàn)問題事實表述、定性及處理處罰意見、審計建議等各個方面進行把關。

四是發(fā)揮好法規(guī)處對審計全過程的質量控制作用，確保審計報告的規(guī)范性。要求法規(guī)處審理人員重點抓好審計過程控制。對審計方案的執(zhí)行情況，審計程序的合法性，審計證據(jù)的充分性，審計報告反映問題定性和處理處罰法規(guī)引用的適用性進行全面審核把關。使審計報告既無遺漏，又要規(guī)范。

五是發(fā)揮好辦領導把握全局的作用，保證審計報告的政策性。辦領導主要是注重把握審計結果的政策性和針對性，使審計定性和處理在合規(guī)合法的基礎上，既能符合實際，又不偏離國家方針政策和經濟發(fā)展大局。

六是發(fā)揮好審計業(yè)務會議集體決策作用，保證審計報告的客觀性和公正性。既可防止出現(xiàn)審計組對問題的傾向性偏好，又可防止個人決策產生的弊端，避免在審計定性和處理中過程中受人為因素影響，造成審計報告有失公正和客觀。

質量審計報告篇十五

新形勢下，作為地方審計機關，如何緊密圍繞科學發(fā)展主題，緊密圍繞加快經濟發(fā)展方式主線，緊密圍繞規(guī)劃確定的各項任務目標，緊密圍繞縣委、縣政府工作中心。發(fā)揮審計職能，營造和諧氛圍，服務地方經濟建設，是個值得共同探討的課題。在此，本人談談自己的粗淺看法。

所謂審計質量就是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。雖然，地方審計發(fā)揮了審計的職能作用，近年來取得了明顯的成果;但是，毋庸諱言，質量還有待于進一步改進與提高。從主客意識和客觀環(huán)境兩方面來分析，影響地方審計質量的原因主要有：

1、法制法規(guī)體系的健全滯后。

目前，我們國家的審計法規(guī)體系尚不夠健全，不能完全適應市場經濟發(fā)展形勢的需求。綜觀審計工作外部環(huán)境，許多不確定的因素和不規(guī)范的行為依然存在，無形之中這就增加了社會經濟生活的復雜性。而從從某種意義上講，經濟法律法規(guī)不可能涵蓋經濟生活的全部，即使有所涵蓋，也有部分法律法規(guī)存在著前瞻性和可操作性不強的缺陷。這種法制體系在不斷健全的過程中，其來及彌補的疏漏一定程度影響了地方審計的質量。

2、審計管理體制的人為牽制。

審計機關，其性質所決定必須獨立于被審單位及受權人等。可以說，獨立性是審計結果客觀公正的前提條件?！秾徲嫹ā芬?guī)定，我國審計機關實行在總理和地方主要負責人領導下的行政管理體制，接受地方政府和上級審計機關雙重領導。在這種管理體制下，地方審計機關是地方政府的一個職能部門，其經費和人事關系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領導。但與此同時，法律又要求審計機關對地方政府及其職能部門的財政、財務收支進行監(jiān)督。這種監(jiān)督從體制上有所欠缺，審計機關也不具備完成任務所必須的職能上和組織上的獨立性，從而產生審計風險，影響審計質量。如在辦案中，上級領導打招呼說情。辦案人員左右為難，不知道如何處理為好。

近年來，隨著審計監(jiān)督領域的不斷拓展，審計項目和任務逐漸增多。部分審計機關由于人員少，任務重，把完成審計任務和查處大案作為審計工作的出發(fā)點，影響了審計質量。在審計實施過程中，往往出現(xiàn)完成審計項目數(shù)量多，打造精品項目少的現(xiàn)象。有的審計人員以查處大案要案為審計工作的唯一目標，以偏概全，掛一漏萬，不能全方位反映被審計對象的真實情況，造成審計監(jiān)督的死角。

管理制度的執(zhí)行不力，具體表現(xiàn)在：對重大審計項目質量管理和上級審計機關檢查驗收的審計項目較為注意，對一般審計項目的質量管理工作做得不夠深入、細致;對審計結論和作出審計決定的質量管理上較為注意，對審計程序的全面質量管理不到位;注重對審計項目實施過程中審計目標的實現(xiàn)，而相對忽視應當遵循的審計項目質量管理操作規(guī)程，在審計項目質量管理制度執(zhí)行的深度和廣度上存在差距，執(zhí)行的不夠位。

5、審計工作隊伍的素質不高。

從審計人員知識結構來看，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結構相對陳舊、單一，應對復雜審計工作和提出宏觀監(jiān)督建議的能力比較弱，以單純的財務會計知識來查錯糾弊，就賬論賬的傳統(tǒng)財務審計觀念比較濃，審計工作的質量和深度得不到提高;多層次、多視角地透視問題不夠，對政策的分析判斷能力和宏觀綜合分析能力比較差，審計建議往往得不到被審計對象的有效采納，審計綜合報告得不到上級政府的高度重視。在信息化的環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計方式已經受到挑戰(zhàn)，增加審計的科技含量，推進審計技術進步已顯得尤為重要。而現(xiàn)實情況是，懂電腦審計的人員較少，缺乏這方面的人才。

(一)、煉內功，提升隊伍綜合素養(yǎng)。

社會在不斷發(fā)展進步，新知識、新技術不斷涌現(xiàn)，工作方式、工作手段在不斷改進和提高，經濟領域里的很多問題僅靠傳統(tǒng)的審計手段已經很難解決，國民經濟信息化發(fā)展的新形勢對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。

1、構建學習型審計機關。我們要以培養(yǎng)和提高全體審計人員綜合業(yè)務素質和能力為本，構建學習型審計機關。學習型組織理論是提高自身素質的重要手段，是提高組織各項能力、實現(xiàn)工作目標的前提。借鑒學習型組織理論，審計機關應該根據(jù)完成審計任務的需要和審計人員素質能力的現(xiàn)狀，確定建立學習型審計機關的目標、戰(zhàn)略規(guī)劃，明確不同時期學習教育的重點內容，采取多種方式和渠道，為審計人員素質和能力的提高提供良好的學習教育條件和環(huán)境。全體審計人員應該樹立接受終身學習教育的意識，自覺地查找自身在依法審計能力方面存在的差距，有針對性地通過學習和實踐，彌補不足。

2、構建清廉型審計隊伍。審計機關作為經濟監(jiān)督部門，必須堅持“兩手抓、兩手都要硬”的方針，不斷加強精神文明建設、隊伍建設、黨風廉政建設。要把廉政建設放在首位。地方審計機關要按照“抓班子、帶隊伍、講工作、樹正氣、辦實事”的總體思路，切實加強領導班子建設，保持奮發(fā)有為的精神狀態(tài)，深入開展調查研究，抓大事、議大事、努力提高駕馭新時期審計工作的能力。認真落實胡倡導的八個方面的良好風氣，教育審計人員，嚴守審計“八不準”紀律，多想工作、多講奉獻，樹立“依法審計、客觀公正”的職業(yè)道德，弘揚“依法、求實、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。要耐得住寂寞、守得住清貧、抵得住誘惑，做到常在河邊走就是不濕鞋。

3、構建文明型審計形象。要大力倡導“對人知感恩、對物知珍惜、對事知盡心、對己知克制”的道德行為理念，實施以執(zhí)業(yè)道德、政務美德、社會公德為主要內容的“三德”建設工程。教育干部職工樹立良好的思想作風，實事求是，光明磊落，不搞弄虛作假、陽奉陰違那一套，堅決反對教條主義;樹立良好的工作作風，扎扎實實、不懈進取，講求實效，不搞花架子和形式主義;樹立良好的生活作風，求真務實，表里如一，說老實話、辦老實事、當老實人，艱苦奮斗，做文明審計的表率。

(二)、重監(jiān)督，切實履行審計職能。

緊扣縣委、縣政府經濟工作中心，安排布置各項工作，突出加強對各項經濟改革和宏觀調控政策措施落實。以預算執(zhí)行審計為抓手，促進政府部門依法行政、科學管理，為建設社會主義法治社會服務;以維護人民群眾切身利益為切入點，加大專項資金包括一些公共資金的審計力度，打造群眾滿意工程。

1、強化財政預算執(zhí)行審計。在內容選擇上關注“四個重點”：即緊密圍繞推進部門預算改革，加強對部門預算編制中存在的收支編制不夠完整、不夠科學等問題的審計，促進建立科學的支出標準和預算定額;緊密圍繞對國庫集中支付制度推行和實施情況的審計，推進國庫單一賬戶體系全面建立并規(guī)范運作;緊密圍繞推進預算分配公開、透明、科學、規(guī)范，加強對預算分配行為的審計;緊密圍繞推進縣級預算管理不斷規(guī)范，加強對預算調整、追加支出的審計。在審計方式方法上，搞好“四個結合”：即手工審計與計算機審計相結合，審計與專項審計調查相結合，揭露問題與分析原因推進整改相結合，會議通報審計情況與對外公告審計結果相結合。既客觀反映成績，又如實揭露問題，體現(xiàn)出鮮明的特色。

2、強化涉農資金審計?！懊褚允碁樘臁薄５胤綄徲嫏C關，要一切以維護群眾的利益為出發(fā)點，以群眾關注的熱點、焦點和難點問題為著力點，開展審計監(jiān)督，在審計方向和審計內容的確定上，必須堅持以資金為紐帶，緊緊抓住新農村建設資金的分配、撥付、使用的各個環(huán)節(jié)，重點關注資金的流向、流量、流速及相關政策的落實情況，看涉農資金是否姓“農”，有沒有變小、變向、變質。一是監(jiān)督農民負擔卡內的農民應負擔的各項負擔內容是否符合國家規(guī)定的標準，有無超標現(xiàn)象;二是監(jiān)督國家的各項補貼政策和優(yōu)惠政策是否落實到農民頭上;三是監(jiān)督有沒有負擔卡外的收費現(xiàn)象;四是監(jiān)督有無變向收費現(xiàn)象，及時向農民宣傳有關政策，抵制不法行為。要對那些違紀違規(guī)部門進行處理處罰，并向縣政府和有關部門通報反映;四是資金使用的專一性，資金分配是否用于“三農”建設，錢是不是發(fā)在農民群眾身上，有無擠占、挪用、截留資金問題，有無虛報冒領現(xiàn)象，有無偷工減料行為，有無偷梁換柱之事。

3、強化涉農部門監(jiān)督。一是注重對行政執(zhí)法、管錢管物部門的審計監(jiān)督。為了減少和避免“不作為”和“亂作為”行為，促進其依法行政，正確行使職權，應定期對涉農部門進行審計監(jiān)督，及時查處農村工程建設中存在的錢物不到位、弄虛作假問題，杜絕損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生，提高支農資金的效益;二是注重對涉農干部的審計監(jiān)督。村干部本應是村民的“主心骨”，本應是新農村建設的帶頭人，可有的村干部卻利用村級財務不健全的缺陷，采取票據(jù)久拖不報、收入不做賬或做假賬、虛報支出等手段謀利;在土地轉讓、工程建設中收賄賂、挪用征地補償款、扶貧救濟款等款項;擠占集體資產或利用村集體資產為個人謀私。長此日積月累，導致矛盾升級，有的甚至形成了一些群眾性事件。因此,審計機關要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，定期組織專項檢查，對查出的問題進行及時糾正。通過審計，規(guī)范了村級財務管理，通過干群之間的“零距離”對話，一些反映強烈的問題得到解決，促進解決了農村存在的“上學難”和“看病貴”的問題。

(三)、勤服務，力推縣域經濟發(fā)展。

工作成效是校驗一個機關是否和諧的重要標尺，作為審計機關，要以服務改革和經濟發(fā)展為根本，圍繞經濟工作中心，扎實履行審計監(jiān)督與審計服務的雙重職責，當好經濟秩序的維護者、經濟運行的監(jiān)控者、經濟決策的參謀者和政治文明的促進者。

1、搞好協(xié)調配合。審計部門的工作需要上級審計機關的重視、縣委政府的支持和相關單位的配合，因此，一是要處理好審計部門上下級之間的關系，主動、自覺地接受上級部門的業(yè)務領導，積極、熱誠地為上級機關服務。二是要處理好與地方縣委政府的關系，服務、服從于地方經濟建設中心和縣委、政府工作重心，為規(guī)范財政財務管理、服務黨風廉政建設和干部監(jiān)管工作出謀劃策，竭力維護地方經濟秩序和良好的投資環(huán)境。三是要處理好與其他執(zhí)法執(zhí)紀部門的關系，加強溝通和交流，注重協(xié)調配合。四是要處理好與被審計單位的關系，審計機關在查處問題時，要做到客觀公正，文明執(zhí)法，要與被審計單位在高層面上溝通，共同打造高水平的溝通平臺，要通過審計監(jiān)督，客觀分析產生問題的根源，從建章立制和規(guī)范管理上幫助被審計單位共同探索解決問題的辦法，成為被審計單位規(guī)范財務管理的“良師益友”。

2、當好政府參謀。加強對權力的監(jiān)督和制約，起到“系統(tǒng)監(jiān)控”作用。經濟責任審計，作為“從源頭上遏止腐朽的有效手段”，是審計部門為構建和諧社會必須做好的一項重要工作。我們的做法一是合理安排領導干部的任中審計。強化對領導干部的經常性審計監(jiān)督，對于人民群眾特別關心的行業(yè)，領導任期較長的單位，都應安排任中經濟責任審計，做到問題早發(fā)現(xiàn)、早預防，早糾正，把審計“關口”前移，實現(xiàn)對單位領導人的事中監(jiān)督、同步監(jiān)督，為“先審后離”創(chuàng)造條件，既保證審計工作的連續(xù)性，也起到懲治和預防腐朽的雙重作用。二是全面開展領導干部離任審計。所有黨政機關和國有企業(yè)的“一把手”凡離必審。在審計過程中，不僅要審查賬目，而且要檢查履行各項經濟責任、完成各項經濟目標任務情況，針對群眾反映的熱點和難點問題，深入基層，深入群眾，采取可行性調查研究方式，不斷加大審計的查處力度，有效的發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

3、全力搞好服務。地方審計機關，既是經濟“衛(wèi)士”，又是政府的“眼睛”，也是人民的勤務兵。要樹立全面、系統(tǒng)、整體的審計理念。正確處理監(jiān)督與服務的關系，堅持以前好的做法，把工作側重點放在“一審二幫三促進”上。審計報告既要客觀反映和分析查出的問題，又要提出有針對性的改進意見和建議，為縣委、縣政府和有關部門提供決策依據(jù)，同時幫助被審計單位提高管理水平。

質量審計報告篇十六

注冊會計師審計質量控制的好壞直接決定著審計報告的質量，決定著財務報告預期使用者對財務報表使用程度。良好的審計質量控制能夠降低審計風險，提高審計質量，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。本文通過闡述注冊會計師審計質量控制的內涵，分析注冊會計師審計質量控制中存在的突出問題，并以此提出完善質量控制的對策，為建立良好審計質量控制體系提供理論支撐。

注冊會計師；審計質量；問題；對策。

隨著我國經濟的高速發(fā)展，社會主義市場經濟的日益完善，現(xiàn)代企業(yè)制度更加完善。企業(yè)的股權結構日益分散，除了大股東之外，還有很多零散的小股東，所有權和經營權進一步分離，此時注冊會計師出具的審計報告作用日益凸顯。注冊會計師在維護社會經濟秩序，保護廣大股東權益、投資者利益以及為潛在報表使用者提供準確、合理的會計信息方面起到了重要作用。

注冊會計師審計質量控制是指會計師事務所及注冊會計師為了降低審計風險，保證審計質量，同時提高審計效率，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》等各項規(guī)章、制度而制定各種方法和程序并加以實施，從而讓各項審計工作按照既定的目標在規(guī)定的程序中有序運行。注冊會計師審計質量控制貫穿于整個審計過程中，無論是總體審計策略、具體審計計劃的制定，還是實施風險評估程序、進行控制測試、執(zhí)行實質性程序、出具審計報告都離不開審計質量控制。通過實施注冊會計師審計質量控制能夠降低審計風險，提高審計質量，提高注冊會計師在社會大眾中的公信力，促進審計工作的健康發(fā)展。

二、注冊會計師審計質量控制中存在的問題。

（一）注冊會計師審計市場存在惡性競爭。

隨著注冊會計師制度的完善，我國的注冊會計師行業(yè)取得了巨大的發(fā)展，會計師事務所及其執(zhí)業(yè)注冊會計師的數(shù)量都得以迅速增長。但審計市場畢竟有限，需要注冊會計師提供審計服務的企業(yè)增長速度遠低于注冊會計師增長的速度。眾多會計師事務所去爭奪同一家企業(yè)作為客戶的現(xiàn)象時有發(fā)生，為了招攬客戶，審計費用不斷地降低。獲得審計業(yè)務的會計師事務所為了降低成本，只能不斷的減少審計時間和必要的審計程序，最終以犧牲審計質量為代價。甚至有部分會計師事務所為了留住審計客戶而一味的迎合客戶的要求，與審計客戶串通，出具虛假的審計報告。這樣做不但降低了審計質量，也嚴重影響了注冊會計師行業(yè)的聲譽。

（二）會計師事務所內部控制制度不完善。

當前，我國會計事務所的數(shù)量還是以中小所為主，大型會計師事務所僅占一小部分。中小型會計事務所受人員以及資金的制約，無法像大型會計師事務一樣，建立完善的內部控制制度，在制度的管理上也沒那么嚴格。當審計業(yè)務量比較大的時候，許多中小事務所會雇傭一些臨時人員參與審計，由于所雇傭的審計人員水平難以保證，導致審計風險加大，審計質量降低。此外，注冊會計師行業(yè)普遍認為能夠提高審計質量的三級質量復核制度也未能得到有效的實施。當前，會計師事務所建立三級質量復核制度已經成為常態(tài)，但很多時候這種有效的復核制度形同虛設，尤其是在審計旺季，項目經理為了完成更多的審計業(yè)務獲取更多的收入，會縮短復核時間，導致審計質量得不到保障；而事務所主任會計師可能要簽署數(shù)以百計審計報告，導致最后一級復核主任會計師復核也極易流于形式。

（三）缺少強有力的外部監(jiān)管。

完善有力的外部監(jiān)督管理體系能夠確保審計質量，減少審計風險。當前，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管部門眾多，除了中國注冊會計師協(xié)會與省級注冊會計師協(xié)會之外，還有財政部門、證券監(jiān)督管理部門以及審計部門等。多頭管理一方面說明了國家對注冊會計師行業(yè)的重視，但另一方面也會導致缺乏核心監(jiān)管機構，極大弱化了外部監(jiān)管的力度。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)主管部門雖然具有監(jiān)管權，但是沒有執(zhí)法權，對違法的會計師事務所進行處罰只能有財政部門執(zhí)行。其他的監(jiān)管部門對注冊會計師也有監(jiān)督管理權，但是各部門制定的監(jiān)管標準不一，無法形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系，造成監(jiān)管沖突的現(xiàn)象經常發(fā)生，最終影響注冊會計師審計質量的提高。

三、解決審計質量控制中存在問題的對策。

（一）完善收費制度，杜絕惡性競爭。

審計費用的高低很大程度上決定了審計質量的高低。很多情況下，收費標準比較高的會計師事務所能夠出具質量較高的審計報告，過低的收費導致不能嚴格按照審計準則執(zhí)行審計業(yè)務，審計質量得不到保證。會計師事務所不能只注重眼前利益，為了取得業(yè)務，就不遵守執(zhí)業(yè)準則與道德守則，失去了注冊會計師的執(zhí)業(yè)底線。會計師事務所及注冊會計師應當牢固樹立質量至上的意識，克服短期行為，合理公平的收費，堅決杜絕惡性競爭。

（二）完善內部控制制度。

會計師事務所要想通過完善內部控制制度提高審計質量，首先應當建立一套系統(tǒng)的激勵機制，調動廣大注冊會計師的工作積極性。建立質量為導向的業(yè)績考核體系，讓注冊會計師牢記審計質量是注冊會計師行業(yè)的“生命線”，讓所有會計師能夠全身心的投入到工作中去。會計師事務所要對優(yōu)秀的人員給予適當?shù)莫剟?，對沒有工作效率，沒有工作業(yè)績的人員給予懲罰。其次，要讓三級質量復核落到實處。會計師事務所應當對審計業(yè)務整個過程以及工作底稿執(zhí)行嚴格的三級復核制度，確保審計報告的真實、合法以及質量得到保證。為了確保三級復核有效實施，必須將每一級復核人的復核內容及其承擔的責任進行細化，讓風險與利益掛鉤。

（三）強化對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。

完善監(jiān)管體系，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是完善注冊會計師質量控制，提高審計質量的重要舉措。第一，應當明確注冊會計師行業(yè)的核心監(jiān)管機構，讓核心機構既具有監(jiān)督管理權，也要有相關的懲處權。其他監(jiān)管機構應當積極配合核心監(jiān)管機構的工作，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管做到既有分工，又有協(xié)作。為了保證監(jiān)管到位，監(jiān)管的公平與合理性，還應當設立專門委員會負責對核心監(jiān)管機構的再監(jiān)督，對其監(jiān)管行為進行評價。第二，加大對注冊會計師違法行為的查處力度。要對故意違反《注冊會計師審計準則》和《注冊會計師職業(yè)道德守則》的會計師，實行零容忍的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)一起查處一起。

四、結論。

要使注冊會計師審計質量控制發(fā)揮最大作用，必須解決注冊會計師質量控制中出現(xiàn)的各種問題。只有通過合理收費、杜絕惡性競爭，完善內部控制制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度等各種措施，才能讓審計質量控制體系更加完善，才能促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。